眾所周知，任何職業在為社會提供服務滿足社會需要的同時，都將以各自方式謀求發展，而任何形式的發展都與該職業的服務質量息息相關。質量是任何職業的生命，審計也不例外。
審計質量的評價標準與審計人員的個人素質和審計人員在審計過程中的審計質量有著直接的聯系。審計質量一定程度上是在評價審計工作執行的好壞程度。審計質量可以通過審計報告的完成質量和對審計目標的完成情況兩個方面表現出來。高質量的審計報告可以大大提升審計工作的可信程度和他人對審計人員的認可度。
審計根據被審計對象的執行主體的不同，可以將審計分為以下三個方面。分別是： 內部審計、注冊會計師審計、政府審計。由于近些年關于審計領域經常出現一些重大案件，這嚴重影響了審計的公信力，因此政府也開始加大了對審計領域的重視程度，加之反腐成為執政側重點，隨即政府審計開始為人們所重視。本文主要分析影響政府審計質量的相關因素及對應策略。
一、政府審計及審計質量的相關理論
政府審計，也稱為國家審計，是指最高的審計機關接受到委托或授權，而對被審計單位財政、財務收支等經濟活動的合法性、合規性、經濟性、效率性、效果性、公平性、環保性的檢查，以及財政、財務報告等經濟資料的真實性所進行的獨立監督、評價和鑒證活動。
隨著政府審計理論的不斷發展，政府審計的本質在今天被認為是一種“免疫系統”.這一觀點是劉家義審計長在2007年召開的中國會計學會五屆三次會議上提出的。他認為：“國家審計（ 即政府審計） 是國家經濟、社會運行的‘免疫’系統?！备鶕@一觀點，我們可以具體理解為，政府審計作為很多國家和地區對國家經濟和社會運行監督和管理的重要方式，是保障國家財政，建立完善的審計系統的主心骨。政府審計應具備以下幾個方面的功能： 第一，政府審計可以通過審計的方式及時發現項目中細微的問題，同時反映出問題背后的體制、制度方面的缺陷，以便及時完善。第二，審計機關通過審計過程中與被審計單位及相關部門的交流，能夠積極促進這些部門單位的機制完善修復。政府審計可以通過以下幾個措施，首先，可以通過注冊會計師審計提出的審計建議對被審計單位進行督促，促使被審計單位快速落實和完善相關的內部政策。其次，政府審計還可以將審計結果對外公布，就可以進行社會輿論監督； 還可以通過審計移交，針對審計過程中出現的問題由有關職能部門進行問責處理。第三，政府審計不但可以通過審計過程和結果反映存在問題，同時還可以起到防微杜漸的作用，指明可能出現的風險方向，并針對可能影響到宏觀經濟形勢的政策性問題提前“預警”,在問題出現前及時完善相關系統，避免較大疏漏的出現。第四，通過以上三點功能還可以激發出政府審計的另一個重大功能，就是作為社會、經濟的子系統，為保證經濟及社會相關制度的有效運行提供強大的保證。
審計質量的衡量標準體系主要包括三個方面：社會期望、職業標準及法規標準。其中，社會期望是最高衡量標準，職業標準是現實衡量標準，法規標準是最低衡量標準，也就是必須符合的標準。
從審計的權力與義務來看，審計工作執行的標準要以法律制度為基礎，是因為法律制度規定了其所針對的行為活動的法律責任。在多數的情況下，審計規定的標準與法律的規定是相同的，但是在法律的規定與審計職業的標準不一致時，我們應當遵循法律制度的要求。因為法律具有普遍約束力，具有強制性。而審計評價標準有時考慮的不夠全面，具有局限性。這一方面表現在法律制度的判定標準僅僅表現為合法與不合法，并沒有解釋判定標準制定的理由，導致普通大眾只能機械性地遵守，而不能獨立自主思考，這就有可能會影響審計質量的提高；另一方面，法律制度是針對普遍適用的事件制定的，對一些特殊行為或新出現的行為很難及時做出指導性規范標準。這也就是我們在衡量審計質量時必須要結合其他衡量因素的原因。
由于審計的服務對象是社會公眾，因此審計質量的衡量標準應該符合社會總體期望的要求。如若不然，審計活動就會成為事務服務對象，最終為社會所淘汰。為迎合社會公眾的要求，審計職業界主要做了兩方面的努力---面對自身能力可以達到的要求，審計職業界積極滿足； 面對自身能力難以達到的，審計職業界也并不準備拒絕這些要求。因此審計職業評價的標準應即遵守法律的要求又要滿足社會的期望，在二者中進行權衡?？紤]不同主體對審計質量的要求，對審計的內容做出最直接、最客觀的判斷。
二、政府審計現狀及影響因素
目前世界上有189個國家或地區成立了最高審計機關，其中的160多個國家建立并完善了相關政府審計制度。當代的政府審計管理體制可以分為四種類型，即立法模式、司法模式、行政模式和獨立模式。
立法模式是指最高審計機關隸屬于立法機關，不受司法機關、行政機關的任何干擾與限制，直接向立法機關報告。司法模式是指最高審計機關隸屬于司法機關，不受立法機關和行政機關的任何干擾與限制，直接向國家元首報告，這種模式下的最高審計機關獨立性和權威性相對較高。行政模式是指最高審計機關隸屬于行政機關之下，屬于行政機關的一個職能部門。我國目前采取的就是這種模式。獨立模式是指最高審計機關獨立于立法機關、司法機關和行政機關之外，直接對國家法律負責，并向國家元首報告審計工作。這種模式下的審計機關獨立程度最高。
我國現行的政府審計模式是在20世紀80年代制定的。我國分別在國務院和縣級以上人民政府設立了審計機關，國家審計機關又分為最高審計機關和地方審計機關，最高審計機關包括審計署及一些地方機構。隨著改革開放地不斷深入，現行的審計模式缺陷已逐漸暴露。我們可以從以下幾個方面對影響我國政府審計質量的因素進行分析：
第一，政府審計管理體制不完善。政府審計的工作重點是監督國家財政收支。然而與此同時，政府審計的經費是由同級的財政機關撥發，導致審計單位與被審計單位本身存在相互制約的關系，客觀上妨礙了審計工作的獨立性，使得審計機關一定程度上會放松對財政機關的監督力度。審計人員的人事也并不獨立，而是受制于同級政府機關管理，則審計人員在執行相應的審計工作時，其獨立性也會因人事關系而受到干擾。同時由于我國的審計管理模式是行政模式，直接導致我國審計機關受制于政府機關的同時還要對政府資金使用等相關審計事項進行監督，很難做到真正的獨立客觀，并且相關監督活動還會受到上下級限制，一旦發現是上級機關資金使用不當，下級的審計機關沒有權力監督上級，大大降低了審計力度，嚴重影響政府審計質量。
第二，審計人員專業素養不夠，執業后的繼續教育缺乏，不能與時俱進。審計人員在錄用之際，多數因專業限制，僅僅選擇了會計學、財務管理和審計學專業的人才，而這些專業型人才對于審計其他相關領域知識缺乏，往往在就職之后還要重新學起，沒有達到其應具備的專業素養。而任職后的審計人員則在其繼續教育的過程中流于形式，專業水平沒有得到應有的提升，沒有及時汲取最先進的審計界知識，未能有效利用其主觀能動性，單憑以前相對落后的知識體系進行審計工作，一定程度上也降低了審計質量。與此同時，隨著近年來審計工作備受關注，審計范圍擴大，審計項目增加，很多審計人員忙于完成工作任務而忽略了審計風險，為日后埋下隱患。
第三，審計過程及結果不夠科學有效。從審計過程來看，政府審計所采用的審計方法遠遠落后于國際社會先進的審計方法，加之受到審計管理體制的限制而未能及時做出更改，信息化水平不均衡，造成很多有意義的審計信息無法有效匯總，降低審計質量。審計結果的不科學則表現為審計結果利用率低。由于上述審計過程中存在的種種問題，直接造成了我國審計結果使用存在障礙，同時審計結果質量低下，很多有意義的結果沒有實際應用，甚至審計機關根本沒有對外公布其相關審計結果，大大降低了審計結果的權威性，直接影響到審計質量； 而一部分應用了的結果也因為后期監督不善而不了了之。
第四，審計內容不全面。我國目前的審計對象主要集中在財政收支方面，對于其他方面的審計還不成熟。財政收支審計所能提供的信息有限，在一些公益性、全民性較強的項目中，僅僅采用財政審計基本無法反映信息使用者所需要的信息（ 如： 經濟責任所屬、政府績效等） ,容易造成項目投入使用后出現問題時責任不明的現象。同時，財政收支審計沒有針對政府責任、政府績效的相關內容，過于片面地以財政收支作為衡量政府績效的準繩，實際上沒有實現政府審計對于政府的監督作用。
三、完善我國政府審計的相關建議
針對以上提出的我國現今政府審計影響因素存在的問題，為進一步完善我國政府審計提出相關建議如下：
第一，完善政府審計管理體制。隨著經濟發展速度加快及受到經濟全球化影響，我國的政府審計管理體制本應從根本上做出改變，采取相應先進的、更為獨立的立法模式管理體制，但受到我國經濟、社會、法律體系等多方面的影響，短期內無法做出如此之大的轉變，應通過一步一步的改革慢慢實現。本文認為，在我國現行體制下，可以通過改變審計署雙重領導入手開始體制改革的第一步。
第二，針對審計人員存在的問題，可以通過以下方式改善： 入職前，提高對審計人員的入職資格要求，增設資質要求，如入職人員必須為中國注冊會計師（CPA） 或者特許公允會計師（ACCA） ,增設計算機信息化考試，以確保入職的審計人員具備相應的信息化知識和應用能力。任職后，進一步完善在職人員的繼續教育，嚴格把關，可以將在職人員的平時工作業績作為繼續教育評審的一部分，并將國際先進的審計思想融入繼續教育中，確保審計人員對先進的審計思想有基本了解。建立審計人員激勵機制，促進審計人員在工作中充分發揮其主觀能動性，提高審計工作效率及審計質量。與此同時，還應加強審計人員之間的交流，以促進優秀審計思想和審計方法的推廣，并通過“榜樣的力量”調動審計人員的工作積極性，發掘審計人員的工作潛能。與此同時，還應進一步完善審計相關的法律法規，以立法的形式進一步規范審計人員的行為，規范審計過程，最終達到提高審計質量的目的。
第三，在提高審計過程的信息化水平，推廣先進的審計方法，統一規范各層級審計機關的審計過程的同時，提高審計結果的質量及利用效率，加大審計結果公布力度和后期監督執行力度。隨著計算機及相關審計專業軟件的普及，提高審計過程的信息化水平，可以直接起到規范統一審計過程、提高審計結果質量的作用。同時，定期公布審計結果，將政府審計公開化、透明化，接受輿論監督，修正審計過程，提高審計質量。最后，將質量提高后的審計結果中的問題進行改進完善，推行后續審計制度，加強審計后期整改監督力度，確保審計結果中出現的重點問題得到足夠重視及有效修正、完善。
第四，加強各相關部門間的配合，完善審計質量控制體系，不單一關注財政收支審計。所謂的審計質量控制體系主要表現在對審計質量控制的加強以及對審計目標的要素構建。審計質量體系需要包含目標的結構和審計機構職責等各個部分。審計質量控制體系并沒有統一的模式，而是要根據各級審計機關自身特點設置相應適合其發展及應用的審計質量控制體系。建立完善的審計質量控制體系對于提升政府審計質量來說，是最為長效的機制性改革。同時，將政府績效、經濟增長責任及環境審計等與我國可持續發展戰略密不可分的審計因素融入政府審計的要素當中，不再單純關注財政收支審計，以較為全面的角度對被審計單位進行審計，提高審計結果質量，規范被審計單位日常行為，引導被審計單位及相關部門在社會、經濟活動中采取符合我國發展戰略的決策。
四、結論
本文通過研究政府審計以及審計質量等相關理論，對影響我國審計質量的因素進行了分析，針對我國目前現行的政府審計體系存在的不足加以總結并提出了相應的改進措施。作為國家“免疫系統”的政府審計是我國國家政治經濟體系的重要組成部分，隨著信息化水平的不斷提高，我國的政府審計質量控制體系正在不斷完善中。本文的局限性在于對政府審計質量的影響因素考慮尚不完全，一些其他影響因素未列入完善范圍。
參考文獻：
[1] 徐政旦，謝榮，朱榮恩。審計研究前沿[M].上海： 上海財經大學出版社，2002.
[2] 馮均科。注冊會計師審計質量控制理論研究[M].北京： 中國財政經濟出版社，2002.
[3] 崔振龍。政府審計職責及其發展展望[J].審計研究，2004,（1） :37 - 39.
[4] 代勇。國家審計質量研究[D].成都： 四川大學，2007.
[5] 王芳。政府審計質量的影響因素研究[D].上海： 復旦大學，2009.
[6] 趙勁松。關于我國政府審計質量特征的一個分析框架[J].審計研究，2005,（4） :67 - 68.
[7] 單新新。國家審計質量探究[D].廈門： 廈門大學，2006.
[8] 劉峰，周福源。國際四大意味著高審計質量嗎？---基于會計穩健性角度的檢驗[J].會計研究，2007,（3） :79 - 87.
[9] 劉明輝。高級審計研究[M].大連： 東北財經大學出版社，2009.
[10] 史寧安，葉鵬飛，胡友良。審計質量之用戶顧客滿意論[J].審計研究，2006,（1） :17 - 19.
[11] 宋常，胡家俊，陳宋生。政府審計二十年來實踐成果之經驗研究[J].審計研究，2006,（3） :33 - 37.
[12] 宋夏云。中國國家審計獨立性的損害因素及控制機制研究---基于246位專家調查的初步證據[J].審計研究，2007,（1） :24 - 29.
[13] 吳秋生。政府審計職責研究[M].北京： 中國財政經濟出版社，2007.
[14] 王躍堂，黃溶冰。我國政府審計質量控制體系研究[J].審計與經濟研究，2008,（6） :15 - 20.
[15] 郭艷萍。風險導向內部控制審計實施路徑與體系構建[J].前沿，2015,（10） :129 - 131,140.
[16] 劉慧芬。強制性業績預告披露、審計風險與盈余質量[J].湖南財政經濟學院學報，2015,（1） :22 - 31.
