1 導言
利益相關者理論認為“企業是所有利益相關者之間的一系列多邊契約”.利益相關者在企業中投入相應專用性資源，以期獲得滿意的利益價值。但由于這些契約主體同屬理性的“經濟人”,加之外在環境的復雜性、不確定性和信息的不對稱性，使得這一組契約是不完全的，在最大化利益的趨勢下，利益相關者為了獲取更多的利益必然會引起利益主體間的沖突和矛盾。不完備契約的客觀需求下，引入了審計這一外部組織來進行約束。審計的本質也是一種契約安排，它是為廣大利益相關者提供服務的，企業的外部利益相關者往往只能通過審計來確保自身利益不受損害，企業內部的弱勢利益相關者也需要通過審計來保障自身的利益。
審計的目的是從審計人那里得到審計報告，從而了解被審計人對于資產所有人所要求其承擔經濟責任的完成情況，以便督促被審計人更好地完成經濟責任，維護資產財產所有人或主管人的權益。審計人員通過對被審計單位的審計，以期獲得真實可靠的財務狀況和經營成果，并向社會公眾發布，形成各利益相關者的委托代理關系，企業的所有者、經營者和審計人員就成為了最初的審計利益相關者。審計決策是在系統分析審計環境的基礎上，依據一定的標準，對未來審計實踐的目標、原則、程序、技術等的確定。審計決策不是瞬間的決定，而是一個提出問題、分析問題、解決問題的系統論證過程，審計決策的結果就是審計方案。通過制定科學的審計方案，可以使審計師明確審計的目標、程序、具體實施審計的時間、經費、審計證據的規模等重要問題。審計決策的執行狀況與相關利益者密切相關。大型物流企業牽涉到眾多利益相關者的利益，因此審計及相應的審計決策往往是不可避免的問題，下文基于供應鏈上的客商視角探討了大型物流企業審計決策與利益相關者的關系。
2 大型物流企業的利益相關者
1984年英國經濟學家弗里曼給出了一個廣義的利益相關者定義，他認為利益相關者是指“那些能夠影響企業目標實現，或者能夠被企業實現目標的過程影響的任何個人和群體”,這個觀點與正在興起的企業社會責任的觀點不謀而合，成為20世紀80年后期、90年代初期關于利益相關者界定的一個標準范式。自斯坦福大學首次定義利益相關者以來，關于誰是利益相關者的問題，學術界提出了30多種答案。根據人們對利益相關者的認識范圍，可以將這些答案分為三類：第一即凡是影響公司活動或被公司活動所影響的人和團體都是利益相關者；第二，凡是與公司有直接關系的人或團體才是利益相關者；第三，在公司企業中投入了專用性資產的人或團體才是利益相關者。
《利益相關者資本主義》提出“利益相關道路向經濟組織提供了一個重要原則：在制定長期投資決策時，必須努力驗明所有受到決策影響的利益和個人”.利益相關者理論強調了：
受公司利益影響的不僅僅是公司出資人，而是所有利益相關者，公司治理的目標應是滿足多方利益相關者的不同要求，關注公司經營所造成的社會經濟和政治影響，使各方利益者都能參與到公司治理，公司決策由各利益相關者合力參與，共同決定。利益相關者可以分為內部利益相關者與外部利益相關者，內部利益相關者涉及股東、雇員，包括高級經理、其他經理以及董事會成員等。外部利益相關者涉及所有對公司擁有權益的其他個人和群體。通常這個群體是由客戶、供應商、債權人（包括銀行和債券持有者）、政府、工會、當地社區以及一般公眾組成。所有利益相關者存在交易關系。無論是供應商還是客戶都不會希望以犧牲他們的利益為代價使公司利潤最大，相反，他們想從公司的利潤中分得一杯羹，或者抬高貨物或服務的價格（就供應商而言），或者降低他們從公司購買產品的價格（就客戶而言），因此，公司與某些利益相關者之間是一種討價還價的關系。
根據大型物流企業的利益影響范圍，可以把大型物流企業審計決策的利益相關者界定為物流企業內部的相關利益者（包括股東、員工、管理人員等）、客戶及物流企業的其他業務合作伙伴、公司債權人等。另外，從我國物流企業的發展狀況來看，我國的大型物流企業往往為國有物流企業，如中鐵快運、中遠國際貨運等，所以對于部分國內大型物流企業而言，其利益相關者還應該包括國家利益代表者，即公眾。慎重對待利益相關者是眾多企業在發展過程中的有益經驗，其中客戶、員工及股東三個利益相關者群體的利益是物流企業必須首先滿足的。
3 物流企業審計決策方向
大型物流企業的審計決策方向主要包括投資、經濟擔保、資金融通、企業內部結構調整等方面，這些事宜關系著企業的重大利益，也是企業能否穩健經營的關鍵。
3.1 重大項目投資決策
大型物流企業的重大項目投資一般包括企業的基礎設施建設以及上市物流公司所進行的股權投資，有的物流企業在主營物流業務之外還會進行證券、期貨、外匯等高風險投資。
通過審計可以審查出物流企業相關投資項目是否經過民主科學的決策程序，是否嚴格履行了相關審批手續，項目的合理性是否得到肯定，投資項目是否有嚴格監管，是否造成利益損失等。
3.2 重大經濟擔保決策
擔保由于其連帶責任往往會使企業陷入被動的債務局面，數額巨大、高風險的擔保甚至會使企業面臨破產的風險。
物流企業在運營過程中，為了保持業務合作關系，免不了為合作企業提供擔保事宜，也因此給企業帶來潛在的風險。大型物流企業對企業擔保的審計主要是根據擔保法的規定檢查分析企業的經濟擔保是否經過詳盡的資信調查和擔保項目的研究，決策程序是否民主合理，是否存在不良意圖，特別是要對高風險擔保對象如債臺高筑、經營嚴重困難等對象進行重點審計分析，揭露其中存在的問題和隱患，避免作為擔保方的物流企業為擔保項目“埋單”.
3.3 重大資金融通決策
物流企業的業務經營活動需要大量的資金來運作，避免不了資金融通。物流企業的資金融通主要有兩種方式：一方面是企業與金融機構之間的資金融通；另一方面是企業之間相互的資金拆借。物流企業資金融通的審計主要有兩個目標：第一企業所拆借資金是否為企業所必需、資金運用是否合理、資金使用是否達到融通目標、融通資金是否和企業的償還能力相匹配；第二企業之間借款是否有資金轉移到帳外循環問題。上面兩個內容的審計要結合起來進行。
3.4 企業資產的重組、兼并、改組改制決策
我國大型物流企業往往是國有控股企業，企業資產重組、兼并、改組改制等問題牽涉到國有資產流失和故意逃避銀行債務等問題。對于此類企業的審計要重點分析企業資產重組、兼并、改組改制項目是由什么原因造成的，是否經過充分的資信調查和民主決策；企業資產重組、兼并、改組改制以后企業的經營狀況是否得到了改善、經濟效益是否得到提高。
4 大型物流企業審計決策對不同利益相關者的影響分析
4.1 股東
股東是公司合法的所有者以及風險資本的提供者，是公司業務得以運行的重要資金來源。大型物流企業往往擁有很多股東，上市物流公司由于發行股票，在重要股東之外還有為數眾多的股民也是物流企業的小股東，股東投資物流企業，希望獲取一定的利益，這種資本投資具有一定的風險性。物流企業由于業務運作需要，往往需要進行投資、擔保、資金融通或者企業改制等風險性行為，這些行為直接關系著企業的利潤狀況及資金安全，因此對股東有直接影響。從審計決策方向來看，物流企業的審計決策往往是針對企業的重大資金行為或結構調整問題來進行，審計決策所做出的審計方案關系著企業活動是否合理，股東資金是否安全等重要問題。
4.2 員工
大型物流企業擁有數目眾多的員工，員工的薪資待遇和福利來自于企業的正常運作所產生的利潤，物流企業的經營行為直接影響著員工的收益。供應鏈上客商和物流企業員工并無直接利益關聯，短期內的客商行為基本不會影響到物流企業員工的利益，而一旦其切身利益受到損害或無法保障，將直接影響員工的工作積極性和工作態度，間接上會影響到物胥曉鳳：基于客商視角的大型物流企業審計決策與利益相關者關系研究流企業所提供的物流服務質量，影響客商利益。大型物流企業審計決策更多的是對企業的經營管理行為進行審計監管，而非針對日?；聞招怨ぷ?。因此企業審計決策結果對一般員工并無直接影響，但是大型物流企業的審計決策關系著企業的未來發展走向，在一定程度上會對員工有局部的影響。
4.3 管理層
大型物流企業經理人操縱著物流企業的戰略方向和具體業務運作，企業的決策和具體方案的制定都是由企業管理層來進行，因此企業的重大項目運行狀況與企業管理層有直接關系。大型物流企業審計決策的結果關系著管理層人員的去留和人員任免。物流供應鏈上的客商往往和物流企業的管理人員保持密切聯系，并會因為業務方面的交流而建立相對牢固的合作關系。從客商視角來看，物流企業的管理人員穩定有利于企業業務活動的維護，而企業審計決策則往往會改變物流企業的人員狀況。大型物流企業審計決策與物流企業管理人員關系密切，影響重大。
4.4 客戶
客戶是物流供應鏈的重要組成部分，也是大型物流企業的利益相關者。與員工和股東與企業利益基本一致的狀況不同，客戶利益與企業利益并不一致，很大程度上存在沖突關系，企業所謀求的利潤是客戶所想要節約的費用，另一方面物流企業穩健發展有利于客戶業務順利進行，是客戶業務開展的有力支持，因此，客戶和物流企業也存在一定的利益相關性。物流企業審計決策主要是針對企業的投資或擔保行為進行審計，而這些行為往往與客戶并無直接關聯，因此物流企業審計決策并不能從根本上影響客戶的利益；需要注意的是，大型物流企業所能提供的物流服務往往使客戶在業務方面形成相對穩定的操作機制，物流企業審計決策對相關環節的調整可能需要客戶也做相應的調整和適應。
4.5 其他業務合作伙伴對于物流企業而言，無論規模大小都不可能提供物流產業發展所需要的
所有物流服務，如以鐵路運輸貨運企業為例，其貨運物品可能需要和公路運輸企業合作，也可能需要和海運企業合作，因此企業的經營活動往往和其他物流企業緊聯系，雖然這些合作企業本質上是競爭關系，但是基于利益需求，物流企業之間也存在著緊密的合作關系，大型物流企業的一舉一動直接影響著其他合作企業的業務動向。對于大型物流企業的審計決策往往只是針對企業內部的業務行為來進行，審計決策會在一定程度上影響合作企業的業務進行，但是從根本而言并沒有太大影響。
5 基于供應鏈上客商視角研究大型物流企業審計決策與利益相關者關系
對大型物流企業的利益相關者來說，因其與物流企業發生關聯的角度各有不同，因而他們的利益訴求也不盡相同，因此其與物流企業的關系也各有不同，這些利益訴求充斥著矛盾和沖突，從而產生利益的競爭行為，相應的大型物流企業審計決策與利益相關者的關系也有所不同。物流供應鏈上的客商是物流企業的利益相關者之一，是物流企業審計決策中利益影響的一個節點。與其他利益相關者與物流企業利益休戚相關不同，客商在大型物流企業的利益鏈中位于一個相對獨立而又密切的節點。物流企業審計決策對客商的關系處理在企業與其他利益相關者的關系處理中具有一定代表性，客商視角下大型物流企業審計決策與利益相關者的關系研究具有重要的代表意義。
5.1 審計決策關系著企業內外利益相關者的共同利益
從大型物流企業對各個利益相關者群體的影響分析可以看出，大型物流企業的利益相關者從根本上存在著一定的共同利益，共同利益集中點就是物流企業良性健康發展，對于內部各方利益者而言，股東可以得到一定的投資分紅，管理層目標可以順利完成，普通員工的薪酬及福利則得到了保障；而從供應鏈上客商為代表的外部相關利益者來看，物流企業正常運作可以使客戶所享受的物流服務如期進行，有利于保障客商的業務正常運作，另外大型上市物流公司穩健發展則可以保障公眾所代表的國家利益受到保障，其他外部利益者如債權人的利益也相應有了保障。由此可見，審計決策關系著企業內外利益相關者的共同利益，基于眾多利益相關者利益出發的審計決策才能具有一定的科學性和公正性。
5.2 審計決策并不能完全反映所有利益相關者的個體利益
大型物流企業的利益相關者由于其分別為獨立的“經濟人”,所持立場不同，利益訴求各有不同，因此企業審計決策并不能完全反映所有利益相關者的個體利益。從客商視角來看，客商的利益和股東的利益存在一定沖突，股東希望企業能獲取更多的分紅，因此對于企業的服務產品抬高價格等問題保持沉默或持縱容態度，企業大部分利潤來自于客商，企業要增加利潤，意味著客商要付出更多的物流費用，因此在審計決策問題上，兩者都會期望審計決策能夠從有利于自身的立場出發，最大程度地保障自身的利益。企業利益相關者之間的利益沖突是審計決策中利益相關者關系處理中比較復雜的問題，因此審計決策必須要從利益相關者的利益中尋找平衡。
5.3 審計決策更要注意外部利益相關者關系處理
物流企業的審計可以分為外部審計和企業內部審計。以客商為代表的外部利益相關者對于企業的經營狀況并不了解，在信息了解方面和企業內部利益相關者嚴重不對等，因此外部利益相關者在企業方面的利益具有更多的風險性。企業內部審計往往不會針對企業管理者或者核心領導的問題進行真正審計，審計工作往往是對下而不對上，因此這樣的審計完全不能代表外部利益相關者的利益。從客商視角來看，鑒于外部利益相關者對企業經營信息了解不對等的狀況，大型物流企業審計決策必須要更加注意外部利益相關者利益，只有這樣才能有效保障外部利益相關者的利益，使審計決策和利益相關者關系處理更為客觀。
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