本篇論文目錄導航：

【題目】審計視角國有企業防治腐敗工作優化探究
【引言】基于審計視閾的國企腐敗治理問題研究引言
【第二章】腐敗和國有企業腐敗
【第三章】審計及其對防治國有企業腐敗的重要性
【第四章】審計視閾下國有企業防腐工作的現狀及成因分析
【第五章】加強審計隊伍建設，為國企防腐工作提供組織基礎
【結論/參考文獻】國有企業防腐制度改進研究結論與參考文獻

5 國有企業加強審計防治腐敗的對策建議

當前，國有企業正處于改革的關鍵時期，新活力的注入，加快企業戰略性重組。企業內部機構的調整要與企業發展相適應。國有企業防治腐敗問題，關系到國有資產安全問題，關系到國有資產能否保值增值。有效治理國有企業腐敗問題，能為國有經濟的發展提供堅強有利保障，能夠最大限度的發揮國有企業作為國民經濟支柱的作用。國有企業的快速發展，能夠增強廣大人民群眾的信心，國有企業的發展成果歸全民所有。企業改革進程的不斷加快，企業在改革中不斷發展，使得審計工作的環境不斷發生變化。因此，國有企業審計必須根據企業當前形勢而制定相關規劃，以適應企業發展，推動國企改革。把握住黨和政府的宏觀經濟政策，在發展中有效落實宏觀經濟政策，發揮市場機制作用，推進國有企業產權清晰、權責明確的現代企業制度的建立。

國有企業的有效防治腐敗工作是一個復雜的系統工程，包括各方面的原因。審計對加強國有企業監管、防治腐敗工作有著突出而特殊的地位。面對國有企業審計工作的現狀及難點，阻礙著審計防治腐敗職能的發揮，為保障其職能更好的發揮作用，推動國有企業健康可持續發展，提出一些建議和對策。

5.1 構建審計監督防線，為國有企業防治腐敗提供制度保障

國有企業的發展在行業中發揮著"帶頭人"的作用，其發展狀況備受人們矚目，其經濟安全問題關系到國有資產的增值保值問題，必須嚴肅認真對待，堅決打擊不法分子的腐敗活動。審計是國家治理的工具，國家審計是國家治理的重要組成部分，我們要以科學的方式使用工具，發揮審計的職能。構建國有企業審計監督防線，一定要明確一個基本委托代理鏈條即"全體人民-國家-國有企業".國家的權力是由人民賦予的，國家又作為了國企的出資人，而國家審計機關是政府專門設立的獨立的監督部門，發揮著對國資委等國有資產監督管理問題。審計體系的構建能夠有效推動國有企業防治腐敗工作。以科學發展觀為指導，切實做好審計工作，將國家審計、內部審計與社會審計相結合，構建有效的審計監督防線，為國有企業防治腐敗工作提供制度保障，進而保障國家經濟社會健康運行。國家審計、內部審計和社會審計三者之間相互獨立的行使各自職能，同時也有著內在聯系，發揮各自職能的同時把握其內在聯系，能夠更好的構建審計監督體系。

5.1.1 加強外部審計防線的構建--國家審計和社會審計

維護國家的利益，保障國有資產的保值增值是國家審計的最終目標，它開展的各項工作都是為了政府管理服務的。我國的社會主義市場經濟決定了國有經濟在國民經濟中占主導地位，因此，國家審計在審計體系中承擔主要任務。國家審計具有法定性和強制性。無論是在憲法中還是在審計法修正案中，都明確了國家審計對國有資產的審計。以法律形式也就是以最高形式提高了審計機關的地位，使得審計工作的進行有力更為完善的法律依據。以法律形式確定審計的地位，能夠增強國家審計的權威性。隨著國有企業改革的不斷深入，國有企業的發展環境發生了變化，國家審計也要結合國有企業自身特點，配合其環境變化，找到適合的方式發揮其審計監督作用。目前，我們現在更傾向于通過對國有資產監督管理部門進行審計，例如對國有資產監督管理委員會的監督管理，以達到對國有企業加強監管的目的，重點發揮國家審計對其他政府監管部門的在監督作用。

我國的社會審計發展較晚，1993 年 10 月《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布使社會審計業務有了法律依據。社會審計是指相關審計機構或人員接受某企業的委托，依法對被審計單位的經濟活動進行有償的審計服務，并出具相應審計證明。同時糾正被審計單位在會計記錄和經營管理等方面的弊端和不足之處。通常來說，社會審計應當更具有獨立性，能夠更為客觀的、公正的對被審計單位的情況進行檢查、披露。在國家法律、法規的規范下，我國的注冊會計師行業得到了快速發展，為改革開放、國有企業轉換經營機制和社會主義市場經濟體制的建立及有序運行發揮了積極的作用。社會審計屬于第三方審計，因此，加強社會審計的獨立性，提升社會審計提供資料的可信賴程度，為企業發展提供相應參考。

5.1.2 加強國企內部審計構建

目前，我國大部分國有企業都設立了相對獨立的內部審計機構。內部審計機構通過對企業財務活動和管理活動進行核查評價，達到對企業運營管理監督的作用。企業內部審計監督直接對企業最高領導層負責。內部審計職能的發揮可以直接從內部減少不法行為的發生，有利于從源頭上杜絕國企腐敗問題。加強內審制度化建設，一方面符合國家審計部門的工作指導，另一方面有利于現代企業制度的建立。因此，要加強企業自身內部審計建設，建立與企業自身相匹配的內審機制，不斷完善審計體系的構建。

5.1.3 三者之間的內在聯系

審計監督體系中，國家審計、社會審計與內部審計三者之間既相互聯系，有獨立行使其各自的權力。為能夠更好的構建審計防線，要在保證其各自獨立性的同時抓住三者之間的聯系。

（1）內部審計工作的成果為外部審計提供參考

內部審計部門是企業內部控制系統下的一個重要組成部分，作為企業監督管理部門的存在，對企業運營管理活動進行監督。國家審計在對企業進行審計時，首先就要對企業內部的審計情況進行審理，審計工作的方式基本上是一致的，因此，內部審計工作成果在一定程度上為國家審計提供了參考，可以有效節省審計成本，提高工作效率。

（2）外部審計對內部審計提供業務指導和監督

無論是國家審計還是內部審計，其審計目標是一致的，都是為了保障企業的健康可持續發展。國家審計站在了戰略的高度上，還要保證國家的公共資源，保護國家利益。因此國家審計對內部審計工作提供了指導和監督。同時審計法明確規定國有企業應當接受審計機關的業務指導和監督。

5.2 加強審計隊伍建設，為國有企業防治腐敗工作提供組織基礎

人才是有效工作的保障。開展有效的審計工作，離不開高素質的專業審計人員。審計工作作為發現和查處腐敗工作的主要力量，肩負著國有企業防治腐敗工作的重擔。因此，加強國有企業審計隊伍的建設，努力建設一支高素質的審計隊伍，適應了國企改革發展的需要，同時也滿足了國家深入展開廉政建設和反腐敗斗爭的迫切要求。針對國有企業審計防治腐敗工作現狀，主要涉及在思想觀念、專業素質、權力控制等幾方面，下面針對國有企業審計工作現狀提出以下幾點建議：

5.2.1 加強思想作風建設，提高國有企業審計人員的政治素養

加強黨風廉政建設，提高國有企業審計人員的政治思想素質。審計具有反腐敗的職能，那么審計人員在審計工作中，站在了反腐敗工作的前線，必須堅定廉潔立場，始終堅定不移為保證國有資產不流失而工作，加強自身防腐能力，拒絕腐敗。改革開放后，隨著全球化進程的不斷深入，在帶來快速發展的同時也有一些不良思想入侵，一些人由于抵制不住誘惑，如拜金主義、享樂主義、利己主義等等腐朽思想，最終走向不歸路。

加強審計人員責任，加強國有企業審計人員的思想道德作風建設，強化獨立審計權利，保證審計工作的獨立性，避免相互依附現象出現，才能更好的行使一個審計人員應有的職責。以科學發展觀為指導，不斷加強對廉政教育的學習，堅定理想信念，忠于職守。

同時建立健全關于審計人員的責任追究制度，對出現違法違紀的審計人員進行嚴肅處理。

5.2.2 加強審計工作的相關知識和業務培訓

審計審理工作都是要依靠人來執行的，因此，審計人員有關審計工作的專業能力與審計風險及可信賴程度有很大的關系。要求審計人員又較高的專業能力，不僅僅是在一段時期內而是在從事審計工作的過程不斷加強有關審計工作的知識和業務培訓。企業環境的變化，使得審計工作的環境也發生了變化，審計人員的業務能力要能夠適應企業的環境變化。事物處于不斷變化發展中。無論是國家還是企業內部，都要及時制定并引導員工進行專業業務知識的培訓。企業還應為審計人員的發展設計明確職業發展通道。隨著國有企業改革的不斷深入，國企環境發生了一些變化，審計人員的工作范圍和內容可能會更加寬泛和繁重，這就要求審計人員要掌握更多的知識和技能，提高自身業務水平。

例如，審計人員要定期參加一些由審計機關、審計部門組織的教育培訓；如開設一些具有審計專業性方面的課程，鼓勵審計人員參加，并對課業學習進行考核，所謂學無止境，使審計人員能夠掌握最新審計動態和技能。還可以定期組織審計相關人員的座談會，在座談會上，加強同行監督交流學習。通過不斷學習與交流，在學習中發現問題，在交流中解決問題，能夠有效提高審計工作者的綜合素質和工作能力，為國有企業防治腐敗共走奠定堅實的組織基礎。

5.2.3 積極培養高素質的綜合型審計人才

全球化的不斷推進，我國改革的不斷深入，國有企業向著更快更好的方向發展。國有企業規?；?，經營的多樣化、多元化使得審計業務也會逐步增多。因此要積極培養高素質的綜合型審計人才。不僅要求審計人員能夠掌握有關會計、審計等方面的財務知識同時要求審計人員掌握管理、法律、計算機科學技術等，綜合型審計人才就是知識結構相對完整的人才。只有綜合型人才才能更容易更好的適應審計的需要，充分發揮審計防治腐敗的職能。

5.3 針對重點領域，采取相關措施

5.3.1 以財政預算執行為監管重點，加強財政收支的真實性審計

在財務監督方面，將國有企業財政預算執行狀況為監督重點，加強對財政收支情況的真實性審計。審計工作在最初的理解上被稱為"查賬論".財務管理上的"兩本賬"或"小金庫"現象非常常見。虛報預算資金、挪用公款等違法違紀行為都是通過掩蓋其賬面問題，進行財務造假來完成資金流動。不少國有企業在會計報表真實性上都存在著一定問題，甚至嚴重不真實性超過 50%,各類違紀違規行為在一定程度上存在。面對會計報表不真實性問題，審計工作需進一步督促加強。如果無法保障資料的真實性，那么審計工作只是徒勞。賬面不實的問題嚴重侵害了國有資產。因此，針對賬面不實問題，審計機關可以以財務收支為突破口，對企業原始憑證、賬冊進行審查，強化對物資采購和財務管理的監督，對出現的一場數據和信息，進行深入審查，一旦有腐敗問題的存在，最終都會別揭露出來，堅決打擊虛假財務信息，編造虛假利潤，切實加強對財政收支情況的真實性審計。

5.3.2 以國有資產保值增值為監管重點，加強績效審計

20 世紀 80 年代以來，績效管理成為西方國家和政府進行行政改革的重要組成部分。

戰略管理、全面質量管理、績效預算等績效管理技術得到了充分應用。順應時代潮流，我國也開始注重對績效審計的研究與應用。

國有資產監督管理委員會是我國國有企業監管的主要部門，國家審計機關對政府績效的審核，包括對國資委的績效審核。通過審查企業的經營管理活動，對其經濟性、效率性進行評價，以期能夠更好的發揮企業經營管理效能，提高企業經濟效益。經績效審計后，對其不足之處提出改善建議，對發現的嚴重問題進行披露，遞交紀檢部門處理。

將國家和人民的利益放在首位，節約成本，降低決策風險。有效的績效審計工作可以防止權力的越位和缺位，完善相關部門的權力運行機制，進而增強自身的競爭力，保證國有資產保值增值，確保國民經濟持續快速健康發展。

5.3.3 進一步加強對國有企業領導人的經濟責任審計

所謂權責統一，那么經濟責任就是由經濟權利決定的。在我國，國有企業有著其自身獨特的發展史，所以我國的國有企業審計工作也有著獨特之處。國有企業領導人手中的權力是由公民賦予的，國有企業領導人受國家所托履行公共受托經濟責任，國企領導人的經濟責任目標就是更好的完成公共受托經濟責任，不負國家和人民所托。經濟責任審計是在適應我國國情下，演化出的一種我國獨有的審計制度。它是對國有企業領導人在任職期間或離任后，進行經濟責任審審計，是以相關法律法規為依據的，如審計法中明確指出經濟責任審計是國家審計的職責。對國有企業領導人員進行經濟責任，有利于加強對國企高層的監督和管理，有利于組織的人事考核，能夠有效促進國企經營管理環境的改善，推進國企改革深化，健康發展。經濟責任的審計不僅要對企業領導人的任期期間進行審計，還有進行離任經濟責任審計，兩者的側重點不同。

為能夠更好的對國有企業領導人員進行經濟責任審計，可以根據企業自身情況，建立一套科學合理的經濟責任審計體系。將考核目標量化具體化，制定相應的評價標準。

經濟責任審計指標的制定，可以實現審計工作的在審查審理上的公開化、透明化，更具有說服力，同時也能夠起到激勵作用。

經濟責任審計要關注關聯交易，對所屬二三級單位的財務收支進行重點抽查，避免手法隱蔽的腐敗現象無法查到。關注對領導人經營期間有關重大決策的審計，高層領導人是企業發展的掌舵人，國企高層的決策，影響著企業的發展方向，對相關重大項目的決策，影響到企業發展過程中所面臨的風險，有效正確的經營決策可以降低企業風險，最大限度的創造企業利潤。一旦決策失誤，必然會給企業造成巨大損失，致使國有資產流失。這也是組織部門對國企領導人員進行人事考核的一個重要方面。

5.3.4 加強對職務消費支出的審計

職務消費支出是公共管理和反腐敗工作中的重點和難點，目前我國對職務消費的指定并不明確，職務消費的名目和數額就可能出現問題。職務消費數額的非正常增多，會造成嚴重浪費現象。因此要加強對國有企業職務消費支出的審計。

科學合理界定職務消費與非職務消費項目，合理區分職務消費與非職務消費屬性，界定職務消費的范圍，并對其進行分類管理。將職務消費支出定量定額化，對每一項職務消費支出都做到透明公開化，這樣能夠達到開源節流的作用。

將職務消費與非職務消費明確區分開來，有助于審計工作的展開。定額定量化后，一旦出現異常的職務消費支出數額，嚴重超支現象，在審計過程中就要對其格外關注，進一步審計核查其是否屬于正常范圍內的情況，堅決遏制各種超標、違規職務消費現象。

建立職務消費公示制度，保證廣大群眾的知情權，擴大社會監督，將權力放在陽光下。

建立職務消費問責機制，一旦發現違規違紀現象，堅決問責。使領導人員的消費行為放到陽光下，接受人民的監督，做到有章可依，對其規范化管理。

5.3.5 對國有企業改制和重大產權交易進行監督，加強經營規范性審計

當然，我國國有企業正處于改革關鍵時期，國有企業通過改制、兼并、重組等方式進行轉型。然而在這新舊交替變化的過程中，有人利用某些漏洞，進行不法行為，造成國有資產流失。針對國有企業改制和重大產權交易中出現的問題，審計人員應嚴格遵守相關法律法規，使審計工作更加規范性，加強對其相關財務資料真實性審計，對其資產進行真實合理的評估，避免出現國有企業資產賤賣，造成國家利益流入個人腰包的現象。

同時，對相關參與工作的機構進行檢查，避免虛假評估，任意評估。審計人員應提前介入，將國有企業的資產負債情況審核清楚，防止不法人員利用相關便利條件，將國有資產轉移。

5.4 以信息化手段推動國有企業審計防治腐敗工作的進程

在大數據時代，熟練應用信息化手段是必要的，將信息化手段應用與審計工作中更是有利于審計工作的快速有效開展。2001 年國務院辦公廳第 88 號通知中提出要審計工作要適應我國經濟信息化發展，要利用計算機信息系統開展審計工作。最具代表性的是在面對大量的歷史數據時，有足夠的信息技術的審計人員，可以通過對數據的分析，得出相對有用信息，能夠幫助國家科學的制定審計計劃提供價值參考。如何將信息技術與風險管理理念相結合，開展網絡審計工作勢在必行。

《審計法》中賦予審計機關電子數據檢查權。審計機關有權運用電子計算機儲存財務收支電子數據和必要的電子計算機信息文檔。所謂大數據時代，充分的數據是基礎。

數據充分的同時必須保證數據的真實性，數據必須是第一手準確資料，這樣才能保證審計工作的順利進行。同時在審計工作進行時，還要不斷對數據進行補充，保證數據的實時性。在獲得大量真實充分數據后，由熟練掌握信息技術的專業審計人員對其進行分析整理。從海量數據里提煉出有價值的信息。建立網上遠程審計財務報表（資產負債表、損益表和經營狀況報告表）模式，在網上遠程驚醒審計和監控。對斷點數據進行重點關注與分析，以發現腐敗的重要線索。將分析好的數據，生成相關審計報告，并以審計公告形式及時發布。股東通過審計報告可以了解企業經營狀況及收益狀況。民眾通過審計報告能夠及時了解國家審計動態，形成一種社會監督力量。一旦發現違規違紀行為，對其進行問責，要求其在規定時間內進行整改，而后進行后續審計。

5.5 督促審計整改，深化審計報告運用

近年來，我國加強了審計工作的反腐敗職能，但是在一定程度上審計工作依然存在漏洞。督促審計工作的整改，將審計報告（不涉及國家重要信息）向社會、股東等公示，針對審計報告中提出的問題進行處理，深化審計成果的運用。

對于審計部門不適合發展的情況進行改變。例如為使社會審計更具有獨立性，《審計法》2006 年中規定："社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。"不斷規范審計部門的規章制度，使其更好的適應社會發展需要，使審計工作有法可依，有章可循，加強各項審計工作的獨立性，避免依附關系的存在影響到審計質量。加強對審計質量的監管，使其真正反映企業活動的情況。

深化審計成果的運用，對于出具的審計報告，要做詳細的分析。審計范圍的不斷擴大，審計報告的內容也不斷增多，如何有效的使用審計報告，成為國企發展過程中的參考，是一個非常重要的問題。審計報告承接著整個信息披露的過程，一方面，審計報告制度有利于審計機關接受公眾的監督；另一方面，通過將審計結果進行公示，可以強化審計監督的功能，對問題企業形成威懾，促進其審計后的整改，能夠更好的實現企業發展。

5.6 積極開展國際合作，借鑒國外審計經驗

近代審計始于 13 世紀，西方國家的審計工作早于我國，因而西方的審計水平相對高于我國，西方國家國企中也存在嚴重的腐敗問題，也曾出現過"安然事件"、"世通丑聞"等案例，因此其經驗和教訓是我國開展國企審計工作的重要"參考書".

20 世紀 70 年代以來，隨著經濟全球化的不斷發展，審計工作也逐步走向國際化。

例如，"經驗分享，全球共惠"是最高審計機關國際組織的宗旨。作為我國改革開放的總設計師鄧小平同志說過，我們搞建設，不能閉門造車，要堅持走出去和引進來。同理，國際合作的廣泛開展，可以開闊審計視野，交流學習提升審計水平，推動審計工作的進步，更好的應對國有企業防治腐敗工作中出現的新問題、新情況做好充分的理論與實踐儲備。開展國際合作不僅要加強國際交流合作，而且要重點加強區域間合作交流。

有效防治腐敗工作的重要基礎就是能夠得到大量有用的、及時的信息。因此，加快世界范圍內反腐敗信息共享機制的建立十分必要。在這方面，捷克最高審計署的經驗做法值得我們借鑒學習。首先捷克最高審計署加入歐盟和國際的反腐敗審計聯盟，相對捷克，歐盟和國際反腐敗聯盟的發展較為早，有豐富的經驗，因此捷克加入其中，可以派出相關人員進行學習與交流，將最新最有效的反腐敗措施制定成規章制度加以實施，并制定在一定時期內的反腐敗計劃，治理本國腐敗現象。通過不斷的學習與交流，捷克政府在反腐敗工作中取得了可觀的成效。2012 年捷克最高審計署參與了預防腐敗與反腐敗指南的制定，尤其在被盜資產追索的問題上，捷克政府做出了積極貢獻。捷克在參與反腐敗斗爭國際化過程中，不僅僅能夠促進本國經濟發展，而且能夠提升本國國際競爭力。

目前，世界審計組織己經建立了一整套全球化的反腐敗審計數據庫，在大數據時代，這些數據的掌握，有利于提升我國反腐敗工作的效率。信息機制具有可共享性，充分利用現有資源，節約成本，我國國家審計應該積極加入這一審計信息共享平臺，各國在不涉及國家機密信息的前提下，將反腐敗審計信息共享，加強交流與合作，及時發現對我國審計有價值的審計案例或數據，以期更好的完善我國反腐敗機制，有效治理腐敗問題。

加強跨國反腐敗項目的合作。目前，世界審計組織非常關注跨國洗錢問題。對于跨國洗錢非法行為的打擊，需要跨國合作。2015 年 3 月國務院國資委表示，國有重點大型企業監事會將通過采購第三方服務方式檢查央企境外"家底",這項新的舉措，為加強國有企業監督增添新的一筆，使得一些違規違紀現象無處可藏。審計署可以與國外同行密切配合，這既能挽回國家的損失，又能增加國際合作的經驗，同時還能樹立我國審計在國際上的話語權，提升大國的國際形象。