本篇論文目錄導航：

【題目】審計視角國有企業防治腐敗工作優化探究
【引言】基于審計視閾的國企腐敗治理問題研究引言
【第二章】腐敗和國有企業腐敗
【第三章】審計及其對防治國有企業腐敗的重要性
【第四章】審計視閾下國有企業防腐工作的現狀及成因分析
【第五章】加強審計隊伍建設，為國企防腐工作提供組織基礎
【結論/參考文獻】國有企業防腐制度改進研究結論與參考文獻

1 引 言

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景

反腐倡廉在國家治理過程中是一項非常重要的工作，近年來，國家對反腐敗工作給予了高度重視，自黨的十八大以后，我國大力加強反腐敗工作的力度，多次對反腐敗工作作出重要指示，對反腐敗工作給予高度重視，力求構建一個行之有效的防治腐敗機制，使擁有公共權力，公共資源的人不想腐、不敢腐、不能腐，最大程度上遏制和預防腐敗現象。

在日常生活中，我們常常聽到"國有企業"這個詞匯，但是對于國有企業的界定問題，我國并沒有形成統一的定論。但不可否認的是，國有企業在我國經濟中發揮著至關重要的作用，是構筑大國經濟的基石。隨著改革的不斷深入，為適應社會主義市場經濟的發展，國有企業的改革也在不斷進步，在 1992 年國有企業的經營權與管理權相互分離。國有企業的名稱也經歷了幾次變化，2008 年將國有企業的范圍擴大，主要強調了國有企業產權多元化經營理念，將國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司和國有資本參股公司，這些由國家出資的企業都稱之為國有企業。歷經多年改革，國有企業健康穩步前進發展，國有企業的行為體現著國家（政府）的意志和全民利益，因此對國有企業的監督管理更為重視。

十八大以后，隨著反腐力度的加大，針對國有企業領域也進行了多次反腐，中央巡視組加強了對國有企業的巡視和調研工作。于是，我們在新聞上看到了許多大型國有企業領導人落馬的報道，"收受賄賂"、"違法亂紀"等詞匯常常聽到。國有企業高官落馬現象提示我們國有企業中腐敗問題依然存在，加強反腐廉政建設、防治腐敗工作不容忽視。加快國家反腐敗的法制建設，加快反腐敗國家立法，能夠為形成有效的反腐敗機制提供法律保障。而審計組織在國有企業反腐敗過程中發揮著重要作用，審計組織作為國有企業防治腐敗監察工作的主要力量，承擔著國企反腐職責。完善的審計體系可以有效推動反腐敗體系的構建，達到有效推動國有企業防治腐敗工作的進程。我國的審計署是在 1983 年成立的，自成立以來，我國的審計工作通過不斷的學習，正逐步趨向完善和成熟。在保護國有資產不再流失，保障社會主義市場經濟秩序正常穩定方面發揮了重要作用。審計工作得到全國人民的廣泛關注與支持。

1.1.2 研究意義

從審計角度出發，對探討國有企業防治腐敗問題具有重要的意義。

為有效治理腐敗問題，建設廉潔政府，習近平總書記在很多會議上對有關反腐敗工作發表了重要講話，肯定了反腐敗工作在一定時期內取得了重大成效，但仍要看到，當前反腐敗斗爭的嚴峻形勢，要堅持反腐敗斗爭，加強反腐敗體系的構建，以案明紀，振聾發聵。廉政建設和反腐敗斗爭關系到黨和國家的生死存亡，關系到中華民族偉大復興的實現，我們必須具有強烈的歷史責任感、使命感，堅定不移的推進反腐敗工作，嚴肅查處腐敗問題，努力營造不敢腐、不能腐、不想腐的政治氛圍。

隨著社會主義市場經濟的不斷完善，新的活力不斷注入，國有企業的改革尤為重要。

但是改革并不是毫無原則方法的改革，在改革過程中對國有企業的監督管理是必要的，合理有效的國有企業監督工作可以有效的促進國有資產的保值增值，確保國家和全體人民利益不受損失。而審計就是監督形式的一種，做好國有企業防治腐敗工作為國有企業健康發展提供了保證，將審計監督深入到國企防治腐敗的工作中，能夠推進國有企業黨風廉政建設和反腐倡廉工作，能夠有效推進防治腐敗體系的建立，將懲治和防御兩者并舉，充分融入到企業內部控制、風險管理制度以及企業經營管理體系之中，為國有企業改革發展提供有力保證。

我國的國有企業具有特殊性，它區別于一般的經濟組織，其不僅肩負重大經濟責任，更重要的是具有重大社會責任。國有企業的發展是國民經濟發展的重要物質基礎，同時也是推動國民經濟發展的主要動力之一。因此，對我國國有經濟的發展來說，國有企業的防治腐敗問題就顯得尤為重要。國有企業在對國民經濟的貢獻中占主要份額，是國民經濟的重要支柱，而且國有企業也是國家財政收入的主要來源。國有企業的腐敗問題，不僅不利于國有企業改革健康發展，還會對國民經濟造成損失，致使國有資產的流失，不利于我國經濟長遠可持續發展。因此，有效治理國有企業腐敗問題刻不容緩。審計具有獨立性，審計機構在國有企業部門中有著重要地位，是防治腐敗工作的重要力量。審計的獨立性原則，使得其監督職能更為公平公正，能夠從源頭上發現一些重大違法違紀行為，從而對其進行查處，更好的保護國有資產，使其保值增值，加快國家立法建設，推動反腐敗工作進程，推動國有企業改革與發展，進而推動國民經濟的發展。

從國家整體發展上來說，國有企業的發展關系到國民經濟的持續發展，根治解決腐敗問題有利于國民經濟的長遠發展；另一方面，國有企業的發展與每一位干部和職工息息相關。良好的發展氛圍可以極大的促進員工的積極性，從而更好的提高企業效益，加快企業的發展。在審計視角下研究國有企業防治腐敗問題，有利于充分保障國有企業所有者的知情權，所謂社會公眾監督便是如此。一份公開透明的審計報告，能夠更好的體現國有企業為全民所有，順應民心，取信于民，充分保障了社會公眾能夠獲得國有企業的經營信息，增強凝聚力。只有在高度透明、公開公平公正的管理體制下腐敗才能得到有效的遏制，從審計角度出發正好為該種管理體制提供思路，使得國有資產監督機制更為完善，鞏固并推動企業健康穩定的發展。

1.2 國內外研究綜述

1.2.1 國內研究綜述

國有企業在我國是一種特殊的企業形式，因此其審計活動也有自身的特點。目前，國內有許多學者都從不同方面對國企防治腐敗工作的相關問題進行了探討和研究，在許多文獻中都能看到其各自的觀點。但是針對從審計角度來探討如何做好國企防治腐敗工作的相關問題文獻相對較少。通過對目前的相關文獻進行閱讀分析，本文認為在針對國有企業審計防治腐敗工作方面主要分為以下幾類：

（1）從整體上把握，加強黨風廉政建設，圍繞國有企業反腐倡廉工作進行探討研究。在黨和國家的領導下，搞好國有企業廉政建設，在取得成效的基礎上，提出一些新的想法和建議，搞活搞好國有企業，使其逐步走向世界。如在黨風廉政建設方面的文獻有，張葡明的《對國有企業黨風廉政建設工作的幾點思考》，柏承程的《加強黨風廉政建設，促進國有企業健康穩步發展》，國家紀委宣傳部的《扎實開展國企反腐倡廉工作》等；在國有企業懲治和預防腐敗體系建設方面，包括一些以實際案例為引線，以某一行業為重點進行研究的文章，如鄭劍的《西安市國有企業預防腐敗問題研究》，梁斐的《中國鐵路系統腐敗與反腐敗制度研究》，周穗芳的《國有鋼鐵企業預防腐敗工作初探》等；在宣傳教育方面的文獻，如李海芹的《創建國企反腐倡廉宣教機制》，《我國腐敗治理制度的創新研究》等。還有其他許多方面的文獻，在此不一一列舉。通過對此類相關文獻的閱讀，對國有企業反腐倡廉工作有了宏觀上的整體認識，對其懲治預防腐敗體系有了整體了解。

（2）從監督機構對權力制約的角度進行探討研究。監督機制對權力制約方面還分為了兩個主要的方面，一是從加強制度建設角度來分析，如桃連平的《著力提高國有企業權力運行監督的實效性》，肖衛宏的《國有企業權力監督體系研究》，王正宇的《完善國有企業權力制衡機制--兼談深化國有企業反腐倡廉建設》，郭周克的《對國企權力運行監控機制建設的思考》，王宜勤、陳玉珠的《關于構建權力運行監督與制約長效機制的思考》等等。閱讀此類文獻，了解我國的監督體制以及對權力制約機制形成較為清晰的認識。

其中審計就是監督體系中的一種，針對審計在國有企業中發揮的功能，如何發揮等方面有一定研究。例如，以國家治理的大背景下，面對改制后的國有企業，新的問題和新的挑戰與機遇，其審計工作的該如何轉型，王曉梅，邢楠的《國有企業改制后政府審計面臨的問題與對策研究》，劉正午，沈小燕《國家治理視域下國有企業審計工作的轉型》，徐清的《基于國家治理視角拓展國企審計維度》等等。又如，一些文獻按照實施審計工作主體不同，以期為出發點對國有企業審計工作進行重點分析，鐘俊華的《國有企業內部審計問題與對策》，金志大的《國有企業審計研究--基于國家審計的功能》等等。

（3）通過審計實踐針對國有企業腐敗問題做重點研究討論，主要針對國有企業審計工作中面對的現象做具體剖析。涉及到國有企業腐敗現象與一般企業相比審計的主要內容、重點難點、主要表現，面對這些問題適合采取何種措施等方面。例如，謝黎明的《審計對國有企業改革過程的監督內容》，朱永峰的《如何發揮國企監管中的審計功能》，陳鳳霞，李兆華，李國君的《黑龍江省國有企業審計存在的問題及對策研究》等等。通過對這些文獻的閱讀，對我國目前國有企業審計工作處于什么樣的地位，又具備了哪些功能，目前狀況又如何等有了基本認識。

（4）從審計與腐敗關系入手，探求國企防治腐敗之路。圍繞審計與反腐敗關系，將審計與反腐敗相結合，推進反腐倡廉工作進程。例如，馬志娟的《國家審計與腐敗治理--基于制度體制層面的思考》，張琳的《基于審計視角的新時期反腐敗的研究》，朱星文的《論審計反腐功能的理論分析及其制度創新》，仲偉霞的《審計在反腐敗工作中的作用》，馬蒙的《淺析政府審計與反腐敗》等等。通過閱讀此類文獻，對于系統理解審計與反腐敗的關系十分有益。

1.2.2 國外研究綜述

（1）對于國外國有企業的研究

在國外，國有企業的概念也是存在的。國外對于國有企業的定義相對簡單明了，即由國家的中央政府或聯邦政府投資或參與控制的企業。例如，在美國，國有企業指的是那些全部資產都歸屬國家所有并且有國家進行經營管理的企業。特別是那些由聯邦政府直接控制的企業，盈利并不是這些企業的主要唯一目的，他們的主要作用是推動經濟區域發展，堅持創造效率的同時兼顧公平。歐洲一些國家在一定歷史時期為保障國家獨立自由，發生過國有化運動，將一些涉及到重要領域的產業收歸國有，極大程度上促進了本國經濟復興。例如，法國在 20 世紀 30 年代初發生國有化運動，到 80 年代共發生三次，直至 80 年代，法國的國有企業在全國經濟中所占份額已相當可觀，單單就國有工業企業營業額就占全國營業總額的四成，投資額占國內總投資額的四成，成為歐洲國有化程度最高的國家。

針對國有企業的資產管理問題，各國有不同管理方式。例如，在加拿大，國有企業的管理權交給有政府專門設立的國庫委員會。在美國，將國有企業的資產歸屬于政府財產，屬于國有財產范圍。國有企業由政府撥款、按照私人企業經營管理模式進行發展。

國有企業接受政府有關部門的審計監督。而歐洲的一些國家，在國有化運動時期，一般采取由政府部門分工管理的方法，國有資產的代表是某一個部門，而部門的主觀就作為了企業最重要最直接的管理者。政府通過對國有企業董事會成員任免工作，實現對國有企業的管理。

世界性的國有企業改組進程自 20 世紀 70 年代開始，80 年代中后期尤為明顯。改組活動在歐洲一些國家和日本體現的更為明顯。國有企業之所以進行改組，主要是因為其出現經營不善、虧損嚴重的情形。而造成虧損嚴重、經營狀況惡化的一個重要原因就是腐敗問題的滋生與蔓延。Joseph S.Nye,Jr.在 1974 年通過引入國家壟斷租金的概念，提出了對于借助國有企業，數量和關稅制度和約束機制創造了尋租機會。這種思想的提出體現了人們對腐敗研究的日益成熟。推行股份制改革，優化企業結構，實行現代企業管理模式，加強監督管理。針對國企中出現的弊端，加強內部整頓，明確責任，建立現代企業發展模式。

（2）對國外代表性國家廉政建設研究

各國歷史上在不同時期都曾出現過嚴重的腐敗問題，如何構建一個廉潔的政府，是一個世界性的論題。在英國為防止政府關于貪污腐化，一方面不斷制定和完善防治腐敗的各項法律法規，另一方面逐步建立起維持政府各部門有效運作、防止官員腐化墮落的相互聯系機制。

例如，不斷完善《公共機構賄賂法》，出臺沒收非法所得的系列法規，建立專門從事反貪污偵查活動的《重案院》，設立行政監察專員和國家稽查委員會等等。在腐敗問題上，西方有關組織提議將腐敗量化，作為衡量腐敗的一系列指標對各國進行評價。如世界銀行的腐敗控制指數、透明國際的清廉指數等都是比較常用的衡量腐敗的指數。如果將腐敗量化對各國進行考核，那么如今的美國，在世界腐敗排名榜上位列倒數 10%之內，美國在反腐敗過程中的重要措施值得我們學習借鑒。例如，建立抑制腐敗的權力制約機制，包括議會監督、司法監督、行政監督等，并且聯邦與州、州與地方的監督機制不存在上下級隸屬關系。又如財產申報制度的建立，避免國家公職人員將權力轉化為財富，要求國家公職人員進行財產申報。美國刑法中對賄賂罪的認定非常明確，其量刑也非常嚴厲。

同屬于亞洲國家的日本、韓國和新加坡在反腐倡廉工作中也為我們提供了重要經驗教訓。日本為預防和治理政黨政治腐敗現象，采取了以下有效措施，并取得了一定成效。

如內閣成員資產公開制度、行政監察制度和輿論監督制度。新加坡總理李光耀指出，在廉潔政府的構建問題上，全民的觀念很重要。一個國家的發展不僅要有富裕的物質生活做基礎，而且需要一個社會公認的價值觀作為精神力量支撐整個社會的發展。因此提出了，"八德"觀--忠孝仁愛禮義廉恥。

在全民積極價值觀塑造的基礎上，加強法制建設，明確任何組織和個人都不得凌駕于法律至上；成立反貪污調查局，實現對權力的約束機制，嚴防權力濫用；對權力腐敗的懲處和防范措施必須要行之有效；高層領導做好帶頭作用。

（3）對中東歐地區國家審計工作在反腐敗事業中所起作用的研究中東歐地區有些國家與我國特點有相似之處，都處于改革時期，在改革期間出現了較多的腐敗問題，對于現代國家審計制度都處于建設與探索時期。第 20 屆聯合國最高審計機關國際組織會議中， rpád Kovács 的一篇文章中介紹了國家審計在腐敗治理中采取的一系列措施，指明了匈牙利審計署參與腐敗治理的可能性。還有一些研究側重于國家審計在防治腐敗工作中的地位分析。如 2006 年在聯合國名為"公共部門的道德、廉政與受托責任：通過聯合國反腐措施重建社會公眾對政府的信任"特別會議中，蘇丹特派團總審計師 Muhammad 介紹了國家審計審查腐敗的工作流程，提出了審計的具體內容，并提出最高審計機關如何加強其在腐敗治理中的作用。

1.3 研究思路與研究方法

1.3.1 研究思路

本文從審計角度出發，國有大企業作為研究對象，重點對其防治腐敗工作作探討，以期找到更加適合國有企業防治腐敗工作的方法，有效遏制腐敗的滋生和蔓延，推動國有企業的改革發展，更好的提升國民經濟水平。本文分為三大部分：引言、正文和結論。

第一部分引言中指出本文的研究背景與意義，對國內外相關文獻進行總結歸納，指出本文的研究思路與研究方法，提出文章的難點和創新點。正文部分分為四章。第一章是腐敗和國有企業相關理論的概述。從腐敗的概念入手，具體分析誘發腐敗問題的原因，指出國有企業的自身存在的特殊性及其腐敗的特點。

第二章分析審計對國有企業防治腐敗工作的重要性。主要從發現腐敗、查處腐敗、預防腐敗三個方面分析審計對國有企業防治腐敗的重要性。

第三章指出目前審計視閾下國有大企業防治腐敗工作的現狀，并分析其成因。

第四章根據綜合分析，提出有關審計方面的對策建議。

結論部分總結本文的基本結論。

1.3.2 研究方法

（1）文獻閱讀法

大量閱讀國有企業防治腐敗問題、審計與反腐敗、國有企業審計問題等相關理論文獻著作，并總結分析其主要觀點。

（2）數據分析法

通過查閱大量文獻和網絡查找等方法，搜集相關數據，并對其進行分析統計，形成有價值的實證，增強文章觀點的可證性。

（3）辨證分析方法

充分運用馬克思主義哲學中的唯物辯證法，對相關問題進行全面分析，避免出現結論片面。對國有企業防治腐敗工作盡可能的進行全面分析，以免出現結論片面化。

1.4 難點及創新點

本文難點在于對大量數據的搜集與分析統計，同時要保證數據的真實性，通過分析統計后，用事實來說明相關問題，在此基礎上提出解決對策。

本文的創新點有兩方面：（1）本文以新的視角-審計對國有企業防治腐敗問題進行研究，選取審計作為視角，將國有企業的防治腐敗工作作為研究，分析探討國有企業防治腐敗工作的相關問題，如何運用審計利劍，達到國有企業防治腐敗的目的，使得國有企業能夠健康可持續發展，更好的促進國民經濟的增長。審計視閾下探討國有企業防治腐敗工作問題，明確了審計對國有企業防治腐敗工作發揮重要作用，為國有企業防治腐敗提供有效的措施和方法。（2）將理論與實際相聯系，將國內與國外相聯系，將審計學與政治學相結合探求一條更為合理有效的國企防治腐敗道路。