本篇論文目錄導航： （1）建筑業兩稅合并后，小規模納稅人相比改革前稅負有所降低。通過對其改革前后稅負的比較，得出改革后稅負減少當期含稅銷售額的 0.087%. （2）改革后成為的一般納稅人，對建筑業經營成果和稅負的影響取決于可抵扣成本比例的大??；建筑業一般納稅人稅負如果要和改革前一樣，不發生變化，其可抵扣成本臨界比例為 71%左右。并得出如下結論： ①建筑業"營改增"于稅負變動百分比對不同程度可抵扣成本比例敏感性，其中增值稅敏感性最強，總稅負敏感性數次之，營業稅金及附加變動敏感性第三，本期應納所得稅敏感性最弱。 ②于經營成果變動百分比對不同程度可抵扣成本比例敏感性，營業利潤敏感性系數、利潤總額敏感性系數和凈利潤敏感性系數為負數，且營業利潤敏感性最強，利潤總額敏感性次之，凈利潤敏感性最弱。 ③當可抵扣成本比例足夠大時，比如中國建筑（601668）可抵扣成本比例超過 71%時，其營業稅金及附加和總體稅負比稅改前有所下降，而本期應納所得稅有所上升，這是由于利潤總額上升引起的；且經營成果也有所上升。 ④當可抵扣成本比例較小時，比如中國建筑（601668）可抵扣成本比例超過 71%時，其營業稅金及附加和總體稅負比稅改前有所下降上升，而本期應納所得稅有所下降，這是由于利潤總額下降引起的；經營成果也有所下降。但建筑業取得如此高的可抵扣成本難度系數較大。 （3）建筑業實施兩稅合并稅負重存在六大原因。稅制沖突、行業性質、抵扣不足、稅率過高、固定資產更新慢、中央和地方的利益沖突都是加重稅負的原因?；谶@些原因，都是建筑業自身行業決定的。 文中主要有如下四點創新： （1）從研究角度上看，兩稅合并作為當前稅制改革的熱點，很有研究價值。而且如今建筑業尚未納入兩稅合并行列，對其提早進行兩稅合并稅負分析，在兩稅合并來臨之際能夠早做準備是十分有可取的。 （2）從研究方法上看，對上市公司"營改增"前后不僅比較了稅負，還比較了經營成果；不僅從絕對數進行分析，還有更有比較價值的相對數分析；不僅分析了各比較值的變動百分比，還分析了各自的敏感性程度；不僅利用了實證得出了結果，而且利用里另外一個實證檢驗了結果。而且眾多學者中，只分析了建筑業稅負加重的原因，沒有利用實證得出稅負如何增加了，在哪些地方增加了。 （3）從研究對象上，選取中國建筑（601668）2014 年三季度報為樣本，是至今最新的數據，其現狀距離建筑業兩稅合并最近，更能真是反映建筑業兩稅合并對稅負的影響，而且最后選取中國水電（601669）、中國鐵建（601186）、中國中冶（601618）2014年三季度報作為對中國建筑（601668）2014 年三季度得出的分析結果進行檢驗。 （4）從研究成果上，經過系統研究，得出： ①改革后小規模納稅人相比改革前稅負有所減少，減少量為當期含稅銷售額的0.087%.;②建筑業一般納稅人稅負如果要和改革前一樣，不發生變化，其可抵扣成本臨界比例為 71%左右；③對建筑業兩稅合并的完善提出了有積極意義的建議。對建筑業企業出現稅負上升現象，有必要做好有針對性的防范和應對預案，完善增值稅征收建議。其中，參照收購自產農產品的增值稅進項抵扣辦法、對中央和地區實行"出口退稅機制"、簡易征收、兩稅合并實施之日以前買進設備、相應調整中央與地方增值稅分享比例。這些建議有利于實際工作使用，也有助于研究者參考。 這些研究成果有助于建筑業在還未進行兩稅合并前，了解形勢、狀況。并就提出的建議，對他們如何降低稅負有著極大的幫助。讓他們做好應對措施，輕裝上陣毫無顧忌的迎接"營改增". 當然對兩稅合并對建筑的稅負影響和完善還不盡足夠，還需要經歷一段漫長而曲折的過程，而對建筑進行兩稅合并所涉及到的研究內容、方法和理論遠比所述要更深更廣，由于研究內容有限存在以下五點甚至更多應該完善的地方： （1）由于便于獲取數據，對于建筑業增值稅"擴圍"前后稅負比較時，采用中國建筑（601668）2014 年第三季度季報數據為研究樣本，中國水電（601669）、中國鐵建（601186）、中國中冶（601618）2014 年三季度報數據對中國建筑（601668）得出的結果進行檢驗。 ①樣本量偏少，且選取的樣本均為大型的上市建筑業公司，代表性強，忽略了規模偏小的建筑業企業，普遍性欠缺，研究結果可能存在一定偏差。 ②在做實證分析的時候，忽略了建筑業"營改增"后相關的優惠政策，也忽略了"營改增"后建筑業的營業收入和營業成本會發生變化的情況，而這些直接影響建筑業的稅負和經營成果。 ③建筑業兩稅合并前營業額計稅依據的確定和兩稅合并后增值稅銷項稅額計稅依據的確定有所不同，在文中對中國建筑（601668）2014 年第三季度季報稅負和經營成果分析時尚未考慮進去。 ④計算增值稅進項稅額時，由于數據困難沒有獲得中國建筑（601668）和中國水電（601669）、中國鐵建（601186）、中國中冶（601618）2014 年第三季度進項可抵扣成本，而是對中國建筑（601668）和中國水電（601669）、中國鐵建（601186）、中國中冶（601618）營業成本按照可抵扣成本比例來進行增值稅進項稅額的計算，設置 50%、60%、70%和 80%四個可抵扣成本比例。 ⑤得出的兩稅合并后建筑業稅負如果不變，其可抵扣成本臨界比例為 71%左右的結果，僅是對中國建筑（601668）和中國水電（601669）、中國鐵建（601186）、中國中冶（601618）四個公司 2014 年三季度報數據分析得出來的，存在這一定的不足。沒有獲取更多的數據對建筑業兩稅合并后可抵扣成本臨界比例進行計算，有兩個上市公司數據得出而來就認定為就是建筑業的可抵扣成本臨界比例。 （2）在完善建筑業"營改增"建議時，考慮到如何降低稅負，從而有可能忽略了其他方面給企業帶來的效益，對建筑業其他方面可能會帶來負面效應。 （3）建筑業人工成本不能抵扣使得建筑業進行抵扣不足，而應如何解決這一問題，至今仍然沒有找到突破口。 （4）對地區間貿易實行虛擬的出口退稅機制，這一想法目前還只是處于稚形，還未有成熟。 （5）畢竟建筑業至今還未進行兩稅合并，一些政策和相關條件并還不知悉，只是做的一些假設和推斷，難免存在有些主觀臆斷，這就是文中的最大不足之處。
【題目】建筑業實施“營改增”的影響探究
【第一章】兩稅合并對建筑業的作用分析緒論
【第二章】國內外營改增文獻綜述
【第三章 第四章】建筑業“營改增”的相關理論
【5.1 5.2】建筑業“營改增”前后稅負比較
【5.3】建筑業“營改增”比較結果
【第六章】“營改增”在建筑業實施中存在的問題
【第七章】
參考文獻：
[1]潘文軒。"營改增"試點中部分企業稅負"不減反增"現象釋疑[J].廣東商學院學報，2012.（08）。
[2]古建芹，劉大帥，張麗微。增值稅與營業稅合并的現實思考--以生產性服務業發展為例[J]. 財政研究。 2012（04）。
[3]Graham Bannoek.Reforming value added tax.Institute of economic affairs[J].2001（6）。
[4]Paolo Liberati.The Distributional Effects of Indirect Tax Changes inItaly.International Tax and Public Finance[J].2001（8）。
[5]George O,Assibey-Mensah.The Value 一 Added Tax in Ghana.Public Budgeting &Finance/Summer[J].1999（2）。
[6]Tjaart J Steenekamp. Value-Added Tax in a Borderless Sa-Blns Region[J].South AfricanJournal of Economies,2007（6）。
[7]Sijbren-Cnossen.Global Trendsand Issuesin Value Added Taxat on[J].Intenational Tax andPublie Finanee,1998（5）。
[8]周瑞平。試論實施消費型增值稅的現實意義及前景分析[J].生產力研究，2002（6）。
[9]龔輝文。關于增值稅、營業稅合并問題的思考[J].稅務研究，2010（5）。
[10]畢毅，左志方，周春生等。增值稅轉型對企業稅負的影響[J].蘭州學刊，2010（8）。
[11]王娟。增值稅轉型對企業稅負及財務的影響[J].會計之友，2010（11）。
[12]譚慶美，吳金克。我國增值稅轉型對企業的影響分析[J].山西財經大學學報，2009（2）。
[13]伊志華。初探營改增初期對建筑業稅負的影響[J].會計師，2012（8）。
[14]李路。關于建筑業實行營改增的幾點想法[J].財經界（學術版）。2013（5）。
[15]肖浪。建筑業營業稅改增值稅的影響及應對措施[J].中國外資。2013（7）。
[16]張衛軍。建筑業營業稅改增值稅稅負負擔探討[J].西部財會，2012（5）。
[17]汪德華，楊之剛。 增值稅"擴圍"--覆蓋服務業的困難與建議[J]. 稅務研究，2009（ 12） .
[18]潘文軒。企業 "營改增"稅負不減反增現象分析[J].財貿研究，2013（1）。
[19]夏杰長，管永昊。 現代服務業營業稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J]. 中國流通經濟，2012（3）。
[20]申富。增值稅"擴圍"挑戰與建議[J].經濟論從，2012（3）。
[21]崔英。增值稅轉型及對企業稅負的影響探討[J].品牌，2011（1）。
[22]李志學，付曉。增值稅擴圍改革問題研究述評[J].西安石油大學學報，2014（23）。
[23]胡慧瓊，王震。改革我國增值稅稅制的構想[J].福建工程學院學報，2003（1）。
[24]劉勝強，蘭芳。不同類型增值稅會計核算比較[J].財會通訊，2010（4）。
[25]段銀松。增值稅轉型對企業的影響[J].當代經濟，2009（12）。
[26]彭清清，泮靜怡。 我國建筑服務業營改增稅制設計研究[J]. 國際商務研究。 2013（04）
[27]百度文庫。中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議[J].
[28]百度文庫。中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要[J].
[29]百度文庫。關于在北京等 8 省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知[J].
[30]陳培培。芻議西方稅收公平原則[J].內蒙古科技與經濟。2007（1）。
[31]林曉。未知的馬克思與今天的中國――訪中共中央統戰部副部長胡德平先生[J].科技文萃，2004（2）。
[32]周萍萍。淺論非法所得課稅的合理性――以稅收基本原則為基點[J].商品與質量，2012,（8）。
[33]梁彤， 李磊。從稅收效率原則角度看金融業"營改增"的必要性[J].時代經貿，2014（6）。
[34]席月民。我國社會保險稅的立法原則[J].國家法官學院學報，2001,（12）。
[35]徐麗芳。淺談稅收籌劃[J]. 交通財會，2009（4）。
[36]陳益民。我國的增值稅改革研究[J].國際金融，2006（2）。
[37]黃莎莎。我國建筑業營業稅改征增值稅問題的探析[D].石家莊經濟學院，2014.
[38]粟瑜。淺析營業稅改增值稅存在的問題及解決途徑[J].中國商貿，2014（7）。
[39]張雪梅。增值稅轉型對企業的影響及對策[J].天津市財貿管理干部學院學報， 2009（4）。
[40]曹崇延，雷靜。"擴圍"改革后引入雙元增值稅模式的探討[J].中南大學學報，2014（2）。
[41]于海霞，趙云波。納稅人銷售自己使用過的固定資產的納稅申報及賬務處理[J].現代營銷，2011（8）。
[42]朱江濤。關于營業稅改增值稅試點的影響分析及建議[J].中國稅務，2012（7）。
[43]孫世榮。小企業稅負沉重的原因及對策[J]. 商場現代化，2011（18）。
[44]百度文庫。營改增試點方案[J].
[45]張凱帝。"營改增"致部分交通運輸業企業稅負增加原因分析[J].商情，2014（3）。
[46]梁捷。營改增對建筑業的影響及籌劃策略[J].財會學習，2014（5）。
[47]宋源慈。我國航空運輸業"營改增"的影響研究[D].西南財經大學，2013.
[48]潘文軒。"營改增"中部分試點企業稅負上升的成因分析[J].中國財政，2013（1）
[49]黃海。我國增值稅鏈條完整性的分析[D].廈門大學，2006.
[50]司宇佳。增值稅轉型后的納稅籌劃及風險規避[J].財經界，2009（1）。
[51]韓紹初。中國增值稅應進行第三次重大改革[J].稅務研究，2008（10）。
[52]趙富強。營改增后對不同規模企業稅負變化分析比較[J]. 創新科技。 2013（06） .
[53]盧葉華。"營改增"試點改革對企業稅負的影響[J]. 財經界（學術版）。 2013（07） .
