作業成本管理是一種精細化成本管理控制和核算的方法，他以作業為對象，以動因為媒介，實現管理活動與成本計量的有機連接。作業成本管理系統的主要優勢體現在兩個方面：動因分析與管理和精確的成本核算。通過對動因的管理可以實現對成本的精細管理，是企業風險管理、全面預算管理、內部控制設計管理、預警系統組建、業績考核等的有效手段。

在精確的成本計算方面的主要作用體現在兩個方面：不同產品成本的精確計算和作業成本計算。產品成本精確計算是企業制定營銷戰略和生產戰略的基礎數據，對加工制造業尤為重要，但對于產品種類單一的煤炭行業精確區分不同產品成本的意義并不突出。通過作業成本計算企業可以實現對企業生產管理活動的全面預算管理，實現風險計量，進而制定適當的風險應對，實現對風險的有效管理。通過作業成本計算還可以提供很多非財務數據為業績考核和對標管理提供基礎數據，這些方面對煤炭行業同樣適用。

作業成本管理系統中核算的產品成本可以分：成完全成本和變動成本。完全成本除把變工成本分配到產品外，還把折舊、固定工資等總額相對固定的成本也按照一定的合理基數分配到作業，最后分配到產品，這些數據對于加工制造業企業的經營決策是十分重要和必要的，但對于產品單一的煤炭行業，無論中間核算過程如何總額相對固定的成本最終去處都是一致的，因此，在煤炭企業應將總額相對固定的成本作為整體進行管理。在作業成本會計管理系統中的變動成本，一般與產品的產量或批次等直接有關，但是在煤炭行業，原煤產量與成本的相關性成本種類很少，因此，采用作業成本會計核算原煤的變動成本意義并不大。但是，在作業成本會計法核算變動產品成本的過程中能夠提供大量動因相關的變動成本數據，這些數據可以用于風險度量，全面預算管理，通過將這些數據與執行數據的對比加工可以生成預警管理基礎數據等。因此，在煤炭行業，作業成本會計的動因分析、管理和動因變動成本核算的應用價值十分廣闊，為了完善風險管理系統、全面預算管理、建立科學有效的預警系統和完善內部控制制度及業績考核系統，我們有必要對作業成本會計在煤炭行業的應用進行深入研究。

一、作業成本會計在風險管理系統中的應用

風險管理系統主要包括風險識別、風險評估、風險應對和風險監督四個主要組成部分。風險評估分為：定性評估和定量評估，定量評估是一種比較理想的評估方法，定性評估是在定量評估不能實現時的一種替代評估方法。風險應對策略的選擇主要考慮的是企業的風險承受能力、企業經營理念和風險的大小，風險承受能力一般是以定量計量為主，對于無法定量的一般采用集體決定的模式進行管理，不能制定具體指標為標識的應對管理控制制度，管理成本和控制風險都非常的高。風險監督的對象可能是風險定量計量的指標，也可能是與風險大小關系密切的其他關鍵指標，因此風險監督報告以數據形式為主。由此不難看出，風險管理系統的難點和重點是因果分析和數值計量。風險管理系統中的因果分析與作業成本會計管理系統中的動因分析雖然目的并不相同，但是其本質和基礎是一致的。在作業成本會計管理系統中能夠提供企業運行過程中各種動因驅動因素的因果分析結果，同時能夠提供詳實的時監控數據和計量結果，這些分析結果能夠為風險識別和風險評估提供直接支撐，這些監控數據能夠為風險定量計量提供寶貴的歷史數據和為風險監控提供時時數據。因此，作業成本會計管理系統對風險管理具有重要意義。

二、作業成本會計在全面預算系統中的應用價值

全面預算管理系統按照使用對象的不同可以分為：集團公司管理使用的預算報告系統和面向生產部門的業務預算管理系統。預算報告系統是把業務預算管理系統生成的報表匯集加工的系統，更多的是程序化的軟件模塊系統。作業成本會計管理系統是面向具體業務的管理系統，與預算報告系統分屬于不同的應用領域，交集很少，因此，作業成本會計管理系統對改進預算報告系統起不到實質性作用。業務預算管理系統和作業成本會計管理系統的應用范圍是一致的，都是用于具體的生產部門的業務管理系統，管理的具體對象都是具體的交易業務，區別在于業務預算管理系統主要是未來的交易業務，而作業成本會計管理系統核算的是交易業務的歷史數據。

業務預算管理系統是通過對交易業務的計劃管理，實現業務預算，然后通過對業務的結果進行預計和按照一定的規則進行計量，最后生成一定格式的業務預算報表。交易業務按照交易過程的不同可以分解成不同的作業組合，要對交易業務進行高質量的預計和計量，首先應該預計各種交易業務的預期結果，然后才能恰當的進行計量。交易業務的種類繁多，且影響交易業務的結果的因素很多，在傳統的成本核算系統中，無論是對具體交易業務進行核算還是歷史數據的查詢收集都非常困難，如果對各種交易業務進行精細化管理控制其高昂的實施成本和由于成本核算系統缺陷帶來的數據計量誤差足以使其失去實際意義。如果業務預算管理系統采用作業成本會計管理系統模式進行管理，可能起到事半功倍的效果。在作業成本會計管理系統模式的業務預算管理系統中，首先，由企業管理部門制定工作計劃，然后，將計劃分解成具體的交易業務計劃，通過作業成本會計管理系統將交易業務分解成作業，進而實現把交易業務計劃轉化成作業計劃，然后利用作業成本會計管理系統提供作業相關的歷史信息實現對作業計劃的合理預計和計量，最后生成業務預算報表，在這一過程中，每一步都有成熟的理論依據和豐富的實踐經驗。因此，采用作業成本會計管理系統模式的業務預算管理系統能夠合理保證業務預算的精確度。

總之，作業成本會計管理系統在煤炭企業中應用的價值不僅體現在作業成本核算過程本身的拓展應用方面，作業成本會計理論能夠為建立和完善企業信息化管理體系提供理論支持，通過對作業成本會計理論的應用研究，煤炭企業能夠為建立集成本核算、風險管理、全面預算管理、企業運營信息化管理與一體的具有煤炭行業特點的信息化管理系統提供基礎支撐。