基建工程項目是比較復雜的綜合實體，具有投資金額巨大的特點。本文主要探討基建工程實施過程中的審計風險及其形成原因，從而采取有針對性的防控措施與方法，確保審計結果的真實性、客觀性及科學性。

一、基建工程實施階段的審計風險

1．設計階段的審計風險。根據工程項目投資概率，工程設計階段對造價的影響度為 75%～95%，此階段進行造價分析和控制可以提高投資控制效率，使設計更經濟合理，從而避免工程設計及預算風險。如果審計部門對各設計階段的方案進行分析和審核，提出便于技術與經濟相結合的合理建議，可以使設計師選擇最經濟的方式實現技術目標。

同時，審計部門可以按照要求進行概算與預算，準確分析各項指標是否合理，以保證經濟指標能夠達標并可行。由此可見，此階段對審計人員有非常高的要求，必須保證每一個步驟都做好，才能有效地防止審計風險的發生。

2．招投標階段的審計風險。招投標階段的審計風險一方面是與規范性有關的問題，如招投標程序的嚴謹性、招標文件制定的合理性，因此保證嚴格按照相關法規要求進行操作是關鍵的。另一方面是招投標在很大程度上會受到人為因素的干擾，比如一些投標單位采取非法手段獲得招投標機會，或者是通過開具多家公司資質對同一工程進行圍標而取得大型工程的承包機會等。此外，在招標限價的審核中，審計人員對工程施工現場具體情況了解程度及對施工方案和施工方法考慮欠缺，也會使得工程投資審計存在風險。

3．施工階段的審計風險。在施工階段存在很多情況，主要包括：施工合同中支付條款與實際支付的進度款不符；進度款計算時所套用的計價項目不準確；施工進度與工程量之間的核定存在差異；施工合同和實際操作之間經常出現一定的沖突；所用材料品牌規格型號與合同約定不符；實際施工選用的方法與合同單價約定的方法不符；另外，對于較大型材料和設備的項目未進行招標，調查材料設備的市場價格工作走過場，詢價不到位，或材料設備價格簽證單對價格的組成和包含的內容（如運費、上下車費等）表述不清等。上述所有情況都相應增加審計工作的風險。

4．竣工結算階段的審計風險。工程竣工結算階段，審計工作的風險主要包括：工程竣工結算沒有嚴格按施工合同約定進行編制，計算和計價項目的工程量及相關費用的核定以及設計變更和工程簽證中，缺乏正規的書面資料或資料不規范、不完整，取消的工程內容或變更減少造價的相關資料缺失。此外工程項目受各方面的因素影響，也會出現差錯，如工程項目的計價基礎、結算方式、審計方法和變更調整方法等。上述情況都是基建工程結算造價審計控制的風險所在。

二、基建工程審計風險的成因

1．工程設計缺陷。在工程實施過程中，情況突發多變，容易造成設計和施工現場實際情況不相符，前期對工程所在地的政策、氣候、地質、水文等資料收集的詳細程度及勘察深度，會導致施工現場實際與設計之間存在差異或錯誤，致使設計發生較大變更，從而造成施工方法和施工措施方案的一系列變更，一定程度上會導致審計風險。工程項目的設計質量越低，詳細程度越低，審計風險就會越高。審計人員只有具備相當高的施工經驗及專業技術水平，才能正確識圖和理解設計意圖，才能準確地審核材料耗量，從而正確核定工程項目投資。

2．工程材料價格的合理程度難以確定。工程常用材料可以依據工程造價管理部門公布的各類材料價格對照其合理性。但在實際工作中，一定程度上由于材料的規格或非標準件以及新型材料的緣故，相關價格管理部門尚未及時收集材料價格，使價格無法查詢，缺乏依據會造成一定的審計風險。

3．工程審計的相對滯后性。工程審計一般是指對工程造價的審計，主要是在工程按期完成后進行，屬于事后審計范圍?？梢?，對工程事前與事中的控制如果不到位，未將工程審計完全融入工程建設中，終將在某種程度上導致工程認證缺乏準確性，從而影響工程量認證和結算審計。

三、基建工程審計風險的防控

1．完善工程監管制度。在招投標實際工作中，監管部門應不斷完善相關制度，及時發現制度遵循中出現的問題，并通過糾正和規避，保證制度的科學合理，這樣才能保證招投標監管工作的順利進行。各監管部門必須要遵循相互監督的原則，按照要求完成監督工作，使監管工作緊跟工程建設步伐。對于假借資質等違法行為，監管部門必須口徑一致，爭取一次性解決問題。監管人員一定要依法監管，防止濫用私權。

2．做好施工階段的關鍵控制。施工階段的審計控制在項目實施過程中非常重要，例如：同樣的實體工程采用不同的施工方法，施工成本差異很大；相同品牌的材料，規格型號、厚度及等級對材料價格有重大影響；隱蔽工程分項工程量的虛實一直是施工單位與審計部門“過招”的重要部位，施工單位千方百計在收方過程中弄虛作假，審計部門對此想盡辦法規避收方松拉多報；對中標單位投標時運用不平衡報價造成的低標清單價格或高標清單價格的工程分項，需進行工程變更把控。

關鍵控制主要包括兩個方面：（1）對于工程關鍵施工程序的施工方法、工程做法、工程用材及隱蔽工程等，審計人員應該作為重點進行事前事中控制。如了解實際采用的施工方法與合同清單特征描述的相符性，從而判斷合同清單價格的適用性；如合同清單價格的挖土方單價的特征表明是人工開挖，實際施工采用機械開挖，人工開挖單價明顯高于機械開挖單價，則該清單項目單價不適用于此項挖方，那么審計人員須及時提出，重新組價；了解施工材料的品牌、規格型號及質量等級是否與合同約定相符，如果不符，審計人員須留存影像等有說服力的資料，及時向業主建議更換或調整價格，防止施工單位以次充好牟取高額利潤；對于隱蔽工程的工程量收方，施工單位的造假手段和方法五花八門，因此，審計人員必須到場驗證，采用自備的尺子，由業主或監理親自測量報數，防止施工單位弄虛作假，確保隱蔽工程量的真實準確；對于工程的施工做法，審計人員也要常到現場查看，是否嚴格按設計要求進行施工。例如：地面墊層設計要求采用 150mm 厚混凝土澆筑，實際施工偷工減料，厚度不足，審計人員應用相機將實際厚度拍成照片保留，要求施工單位整改，如果因客觀原因未整改，則結算時按實際厚度結算。

（2）對工程項目在施工階段的設計、招標或合同簽訂階段不可避免地形成的投資風險，通過審計手段加以有效控制。施工單位在投標時鉆文件的空子，采用不平衡報價的方式進行投標，一旦中標后，對高價工程分項爭取加大工程量，對低價工程分項則希望少做或不做，為此，施工單位會利用設計缺陷等因素，想盡辦法搞工程變更，以謀求利潤最大化。當施工單位對某分項工程提出變更時，審計人員應著重了解提出此項變更的意圖和對工程本身起到的作用，并對該項變更可能帶來的投資影響進行測算和分析，經綜合分析后，如果變更對工程投資有不利影響，則建議取消此項工程變更。

此外，審計人員應對合同清單的高標價格進行市場調研，如果發現合同清單中存在遠遠高于市場價格的工程分項，審計人員應建議對嚴重偏離市場價格的工程分項及時進行變更，以減少投資損失。如某工程的地面 20mm 厚 1∶3 水泥砂漿找平層分項工程，中標合同清單報價每平方米150元，而市場價僅每平方米15元，審計人員發現后建議將找平層變更成瓜米石找平層，此工程分項的變更挽回了200多萬元的損失?？梢?，在施工階段，加強投資控制審計能有效規避損失和防范風險。

3．完善竣工結算階段的審計控制。工程竣工結算審核是投資控制審計的最后一道關口。首先，要對送審資料進行把關。結算資料的真實性和完整性是防控審計風險的首要條件。審計人員需利用平時收集的原始數據資料、圖片及影像等，結合已竣工的工程實體，核對送審資料，使設計施工圖、工程變更、竣工圖、工程簽證資料及材料品牌等資料與實體工程全部相符，防止未實施的工程分項進入結算，確保結算資料的真實完整。其次，要對工程量進行詳細全面審查。特別要注意剔除工程量簽證單與竣工圖相重疊的工程量，以避免重復計量，確保工程量計算準確無誤。再次，在套用合同清單單價時，要識別清單項目特征描述與實體工程的相符度，只有相符的工程分項才適用合同清單單價，不符的則按合同約定的結算原則重新核定。此外，對于工程用材，要將結算資料提供的品牌及產品合格證的相關信息與合同約定的材料要求及實體工程進行對照，相符才能按合同價格結算，否則，按照實際所用材料的實際價格進行核減。還需審查暫定材料及新增材料價格確定的程序是否合規，并對材料價格進行市場符合度驗證審查。

經過多年審計工作實踐和探索，基建工程審計風險的防控需要落實在工程項目實施的全過程，因此，采用全過程跟蹤審計方法能有效防控審計風險，提高投資審計效果，增強審計監督力度，確?；üこ掏顿Y審計結果客觀真實和科學合理。