0、 引言
國家審計署 2008 至 2012 年審計工作發展規劃明確提出“積極探索跟蹤審計”，在此期間，南昌印鈔有限公司（以下簡稱“南鈔公司”）啟動某基建工程項目，該項目投資較大，建設周期長，實現項目建設安全、質量、進度、投資等目標，給南鈔公司帶來了挑戰與壓力。挑戰主要表現在：南鈔公司近年沒有類似基建工程項目的管理經驗；以往內部審計對基建項目的監督審計僅停留在事后結算審計層面，沒有開展項目跟蹤審計的實戰經驗；現有的內部審計隊伍中沒有基建管理專業人才，諸多類似的問題困擾著南鈔公司。
在充分評估自身所處行業及地域的特殊性、以及自身條件的局限性之后，南鈔公司變“被動應付”為“主動創新”，在跟蹤審計管理實踐中注重審計觀念、組織模式、運行制度、工作流程的新探索。
1、 跟蹤審計管理的組織
南鈔公司實施項目跟蹤審計，管理經驗和人力資源是最大的瓶頸，為此，南鈔公司首先樹立“大項目”觀，把跟蹤審計作為“子系統”融入到項目管理這個“大系統”當中，避免把審計工作獨立于項目管理之外，克服以往基建項目結算審計弊端，充分運用公司內部資源，并有效借助社會專業機構的力量共同完成審計任務。
1.1 確立管理目標，理清審計思路 南鈔公司實施項目跟蹤審計，堅持以目標為導向，將控制項目投資確立為跟蹤審計管理的核心目標。始終將控制項目投資不超出投資概算列為項目管理的剛性約束條件。
1.2 創新組織模式，建立專業團隊 南鈔公司在擴建項目開工之前，從公司內部抽調各方面專業人才，成立擴建項目工程指揮部，下設建安組、工藝設備組、財務審計組、綜合組四個專業組。其中，財務審計組由基建預結算、財務、審計等專業人員組成。圍繞投資控制目標，具體負責并組織項目跟蹤審計工作。同時，公司外聘項目監理、跟蹤審計、招標代理與法律顧問等社會專業中介機構，協助財務審計組開展跟蹤審計工作，為項目提供專業的服務與咨詢意見。
1.3 完善專業制度，設計管理流程 南鈔公司制定了跟蹤審計管理辦法，將企業內外部資源有機地融入到跟蹤審計管理體系中，各司其職，各取所長。制度主體由管理職責、審計內容、審計程序、管理與考核四部分組成，外聘各單位和公司內部各部門管理職責明確；跟蹤審計在招投標、施工、結算三個不同階段的工作內容與管理流程清晰；對跟蹤審計單位的管理與考核內容具體，做到項目跟蹤審計工作管控有序。
2、 跟蹤審計管理的實踐
實施項目跟蹤審計以項目建設流程為邏輯順序，審計重點主要包括招投標審計、合同管理審計、設備和材料采購審計、工程管理審計、工程造價審計五大塊。鑒于公司審計人員知識結構的現狀，南鈔公司審計采取內部審計與社會審計相結合的方式。一方面，在造價管理等專業方面，主要借助專業社會中介機構完成審計。另一方面，在招投標管理、合同管理、工程管理、財務管理等階段，將履職審計、預算審計、風險導向審計等管理審計方法合理運用到建設項目審計中，發揮積極作用。
2.1 實施管理審計，促進項目管理科學化 一方面采取專項審計方法，開展項目主要管理人員的履職審計，客觀評價干部履職情況，促進干部忠實履職，同時提出改進項目管理的審計建議；開展項目概算執行情況審計，評估概算執行進度，及時糾偏，提出投資控制建議，為實現項目投資控制總體目標提供有力保障；開展項目結算風險導向審計工作，在項目進入全面結算階段工作之前，對項目結算風險進行識別和評估，并針對不同類型的風險因素提出風險控制的建議，為項目順利完成結算打下基礎。
另一方面采取參與式過程審計方法，積極參與項目相關的招標監督和合同審簽，參與施工企業考察評價、招標文件和評標辦法的制定、項目開標、合同簽訂等環節，實施過程監管；檢查施工過程管理，對工程項目現場和資料管理實施檢查，及時提出改進管理的具體建議；監督項目暫估價材料采購，參與制定項目暫估價材料采購操作流程，力圖掌握采購主動權，控制材料造價。
2.2 開展造價審計，促進項目核算規范化 在項目招標階段，審核招標文件、工程量清單與控制價，控制造價的關口前移。在項目施工階段，核對招標工程量清單，復核施工單位提出的清單核對結果，簽訂清單核對備案表，為項目結算打下基礎；審核工程進度款，創造貨幣時間價值；審核工程量簽證，堅持先審核后實施變更，嚴格控制造價；開展階段性結算審核，便于決策者及時準確掌握項目總體資金使用情況，控制總體概算。在項目結算階段，嚴格審核施工方送審結算，審減大量資金。
3、 跟蹤審計管理的成效
經過全體項目建設同仁的共同努力，最終取得顯著成果：該項目最終決算較批復概算節約 14.06%，結算審計審減率 12.22%；為審計工作從“合規型”向“管理型”轉型提供成功實踐；為企業培養出一批精通基建項目專業管理與跟蹤審計管理的專業人才隊伍。
最重要的成果是，項目組織的經驗積累和學習曲線形成了組織過程資產，即形成了一套目標明確、機構合理、制度完善、流程清晰、重點突出、保障健全的跟蹤審計管理體系。
該體系以“大項目”觀指導跟蹤審計工作實踐，圍繞投資控制這一核心目標，合理運用基建項目專業管理、財務全面預算管理、成本管理、預結算審計管理等專業理論，制定專業制度與管理流程，建立公司內部專業部門與外部專業機構主動參與審計的工作模式，有力實施管理審計和造價審計，實現對項目建設的動態管控，確保實現項目建設安全、質量、進度與投資目標。
4、 跟蹤審計管理的思考
由于項目實施前期的經驗不足，對跟蹤審計工作沒有進行提前組織策劃，而是在工作進程中邊摸索邊調整，影響了項目實施整體成效。在總結經驗教訓的基礎上，我們對今后如何高效實施項目跟蹤審計的思考與建議是：
4.1 做好提前策劃，建立制度流程 實施項目跟蹤審計，應具備宏觀視角，在組織策劃階段要客觀評價與分析實施主體的現有資源配置情況，提前做好規劃。一方面跟蹤審計要在設計與清單編制階段提前介入，從源頭上把握項目設計與造價的合理性和經濟性；另一方面，在實施跟蹤審計之前，要提前建立職責明確、內容完整、流程清晰的專業制度，指導整個項目跟蹤審計的實施與管理。
4.2 充分評估資源，善于借助外力 跟蹤審計管理目標的實現，需要一個具體的機構去執行，配備專職的項目管理人員，在企業內部人力資源有限的情況下，可以充分借助項目監理、招標代理、造價咨詢、法律顧問等社會專業中介機構的力量，從專業的角度為項目提供咨詢服務，保障項目建設的規范化與科學化。
4.3 控制項目投資，實施動態管控 投資控制是跟蹤審計的管理核心，實施項目跟蹤審計，應充分考慮基建工程的復雜性與多變性，動態管控的理念應貫穿項目投資控制全過程。在項目實施過程中，圍繞項目投資控制這一核心，可以運用全面預算管理理論與方法，定期開展項目投資分析，梳理投資進度，定期召開投資控制例會，在總概算范圍內安排后續項目資金，建立投資控制動態管控機制，讓項目管理者與參與者及時了解項目投資使用情況，并對下一步的項目實施方案進行調整與優化，在保證項目投資不超出概算的同時，促進項目資金使用成本與效益最大化。
參考文獻：
[1]中國內部審計規范[M].中國時代經濟出版社，2005.
[2]項目管理融會貫通[M].機械工業出版社，2011.
[3]建設項目管理審計[M].化學工業出版社，2010.
