建設項目跟蹤審計是運用現代審計方法對建設項目的決策、設計、施工和竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，以便有效控制和如實反映工程造價，提高投資效益。

一、跟蹤審計的特點與作用

1、跟蹤審計的特點

與傳統工程結算審計相比，跟蹤審計具有如下特點：

首先，跟蹤審計實現了對工程造價的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行建設項目跟蹤審計服務，可以合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在實施的階段管理中得到控制，提高了投資控制的主動性。

其次，從時間看，跟蹤審計將傳統的事后算賬變為事前、事中審計，提高了投資控制的時效性。工程結算審計在工程結束后進行，其依據是施工和監理單位提供的結算資料，對于工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的設計和施工變更無法準確把握，造成工程造價的潛在水分。在跟蹤審計中對隱蔽工程、非實體費用等均可提前計量、記錄和取證，這樣，就避免了事后發生爭議，并可以大大減少審計后期工作量。

其三，跟蹤審計具有咨詢性和服務性功能。實施建設項目跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務，從而可以對盲目擴資、超計劃投資、超預算施工等現象進行有效控制和管理。

2、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設全過程，既體現在對建設前期可行性研究和投資決策的控制質量和水平，又對到設計施工及竣工交付前建設費用的確定、控制、監督和管理全過程起到積極作用。目前的投資管理工作在工程建設實施過程的各個主要環節中，往往是建設、監理、審計、施工脫節，尤其是事前預防、事中控制和實施過程的監管顯得被動和滯后，許多可以避免的損失，只能通過秋后算帳來“亡羊補牢”。

近年來，建設項目跟蹤審計作為造價控制的一種新理論、新方法還可應用到建設項目造價控制中，這種方法的最大特點是使整個工程實施處于受控狀態，能有效克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資管理水平和效能方面發揮了重要作用。

二、跟蹤審計在各階段的造價控制

1、投資估算階段

工程建設前期對投資方向、規模等進行決策性審計，重點是保證建設項目嚴格執行國家有關政策、法規和制度，防止決策失誤，使建設工程造價全面、準確地反映建設項目所需的投資額，為建設單位的正確投資提供可靠的技術經濟指標。這一階段的審計要素是把握前瞻性，重點審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當地的造價水平是否選擇得當，工程造價是否符合項目建議書，可行性研究\\(或設計任務書\\)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。

2、設計概算階段

設計階段是控制工程造價的最重要和最關鍵環節。它既要滿足項目建設的先進性、經濟性等，又要保證初步設計及施工圖設計的完整性和綜合性，保證工程建設的競爭力。因此，加強此階段監督管理工作對控制工程造價有著重要意義。這一階段的審計工作要著眼于下述方面：

（1）審查編制依據的合法性、時效性、適用范圍；（2）采用的各種編制依據必須是經過國家和授權機關批準的，未經批準的不能采用；（3）審查概算編制內容的深度、建設標準、規模及費用的完整性和造價的合理性等。

3、招投標階段

招投標是工程建設的一項綜合性很強的工作。招標文件不僅決定工程建設設計、設備和施工的水平和質量，同時也構成合同管理的重要內容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的公開、透明及日后建設的順利實施。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整，施工企業提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內的土建、水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制、調整、換算的內容是否到位和符合規定。

4、施工階段

施工階段是工程費用的實際發生時段，跟蹤審計對加強施工管理，提高設計與設備工作的服務水平，具有重要作用。這一階段的審查重點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算標準的審查。近期在我們審計過的項目中，施工單位存在很多錯套、高套定額的現象，例如：管道刷漆的費用已含在管道安裝的綜合單價中，施工單位往往會另套此部分的定額以牟取利潤。我們做過統計，僅刷漆一項錯套定額部分占去近百萬元金額，這對于龐大的工業項目而言無疑是應該值得注意的。再比如安裝定額中小型金屬構件制作安裝這條子目，有3kg以內、5kg以內、10kg以內等，施工單位往往選擇中小型金屬構件制作安裝3kg以內這條定額，經測算，3kg以內定額綜合單價高出5kg以內近5%，高出10kg以內近8%，這就要求審計人員嚴格按照施工實際對類似問題進行審計。

5、工程結算階段

工程結算階段的審計又稱為“事后控制”。這一階段的工作主要是注重工程結算與合同內容的一致性，對在實施執行過程中發生與合同內容不一致的各類問題，審計人員都要認真分析，根據全程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。

三、跟蹤審計的方法

1、應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。

2、審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、重視做好審計宣傳，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

（1）在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。

（2）對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。

（3）設置施工停審點。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。

四、結束語

建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。只要我們在審計過程中注重工程公司與施工、監理、建設管理等工作密切配合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道，使其在改進建設項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。

參考文獻：
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