近年來，我國經濟增速繼續放緩，結構性矛盾突出，企業經營舉步維艱，以溫州地區最為典型的老板“跑路”事件，如同推倒的多米諾骨牌連綿不斷，導致銀行信貸資產質量下降，區域性金融風險上升。為掌握商業銀行貸款風險真實情況，我們選取了某國有銀行市分行開展了信貸資產質量真實性審計。截止審計日，該分行各項貸款余額558.6億元，賬面反映不良貸款余額6.81億元，不良貸款比例1.22%，在全市所有商業銀行中，該行不良貸款比例與全市平均水平最為接近。

一、審計發現的突出問題

審計組抽取了該行信貸管理制度和信貸檔案，對信貸資產質量真實性進行了評估，審計發現，該行建立了信貸資產風險分類制度，但執行不夠到位，五級分類不夠準確，至少應納入“次級”類，卻仍為“正?！鳖惢颉瓣P注”類的貸款金額不低于9.97億元，是賬面反映不良貸款余額的1.46倍，其中，重組類貸款7.47億元、企業關停類貸款0.41億元，逾期超過90天貸款2.1億元。該分行屬于國有商業銀行，相對于其他銀行而言，其內控制度比較健全，執行比較到位，由此不排除其他商業銀行存在類似問題，問題具有普遍性和典型性。

\\(一\\)部分逾期貸款分類不準確

逾期天數是分類的重要參考指標,90天是貸款是否不良的分界線，該行信貸資產十三級限定性標準規定，貸款本息逾期（包括項目貸款未按還款計劃還款）90-180天（含）的，分類級別不高于次級一級，但某公司自2012年12月21日出現逾期，2013年1季末分類仍為“關注”。

\\(二\\)部分重組類貸款分類不準確

重組貸款是指銀行由于借款人財務狀況惡化，或無力還款而對借款合同還款條款作出調整的貸款,債務重組方式主要包括：變更借款人、變更擔保條件、調整還款期限、調整利率等?！顿J款風險分類指引》（銀監發「2007」54號文）第十二條規定，需要重組的貸款應至少歸為次級類,該行信貸資產風險分類實施細則也規定:重組后的貸款如果仍然逾期，或債務人仍然無力按期歸還，不得高于可疑一級；對于重組貸款，在重組實施后半年內為觀察期，觀察期內不得調高分類級別?，F場審計發現，部分重組貸款仍反映為“正?！鳖惢颉瓣P注”。如某置業有限公司因房地產滯銷，影響企業第一還款來源，無法按時歸還貸款。該行對還款時間作了調整，但2012年至今分類一直為“正?！?。

\\(三\\)部分企業關停類貸款分類不準確

《貸款風險分類指引》第五條規定，“正?！鳖愘J款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能夠不能按時足額償還?，F場審計發現，某公司2013年2月已停產，但1季末五級分類形態仍為“正?！?明顯不合理。

\\(四\\)部分貸款保證擔保有效性不足

擔保貸款作為貸款的第二還款來源是商業銀行防范和降低資金損失風險的重要手段?，F場審計發現，部分信貸企業的擔保人存在過度對外擔保問題，如該行客戶A由客戶B擔保，但客戶B對外擔?？傤~與總負債之和是總資產的112%,擔保能力并不充足；又如客戶C的擔保單位客戶D2012年底因經營困難資金鏈斷裂，2013年1月該行發放貸款913萬元，仍由客戶D擔保。

二、貸款分類不準確的成因和后果分析

\\(一\\)貸款分類不準確的成因分析

商業銀行信貸資產五級分類不夠準確，究其原因，分客觀與主觀兩個方面。

1、客觀原因

一是當前經濟不景氣，地方政府出于維穩大局考慮，出手干預銀行信貸工作。對于信貸企業出現的風險，銀行取于進退兩難的境地，很難實施市場化的風險資產處置方案。二是五級分類屬動態調整分類，分類調整往往存在滯后性。

2、主觀原因

一是“企業償還能力”核心指標難以把握，貸款分類自由裁量空間較大；二是不良貸款比例對商業銀行來說是一個十分敏感的指標，不但與撥備、利潤關系密切，還影響到監管評級、社會聲譽，因此，商業銀行主觀上也存在粉飾資產質量、掩蓋信貸風險的動機。

\\(二\\)貸款分類不準確的后果分析

貸款分類不準確，換句話說，就是不良貸款反映不充分，直接影響到各類非現場監管統計報表的準確性，進而影響到監管部門對該地區信貸資產質量和風險的判斷。根據現場評估數據測算，該分行實際不良貸款比例至少應為3%,是賬面不良貸款比例的2.46倍。
貸款損失準備計提不充足。根據國際會計準則，貸款減值準備的計提運用未來現金流量折現法。我國《銀行貸款損失準備損失計提指引》規定對正常、關注、次級、可疑、損失類分別按1%、2%、25%、50%、100%的計提。目前國內銀行一般是在總行層面采用國際準則，分支行的會計核算仍采用國內制度。貸款分類偏離導致該分行貸款損失準備計提不充足，3月末該行的貸款損失準備金余額為8億元，實際應計提的貸款損失準備至少為賬面計提額的128.8%。
企業風險牽扯面擴大。企業出現風險后，商業銀行沒有及時調整其貸款風險分類，產生的后果一是企業征信系統維持原有五級分類貸款形態，其他商業銀行對企業經營形勢判斷出現偏差，繼續對其新增貸款，風險貸款增加；二是企業風險爆發點后移，加大風險處置難度。

三、審計建議

\\(一\\)細化完善貸款分類方法，嚴格執行貸款分類制度

2007年銀監會發布《貸款風險分類指引》規定商業銀行貸款五級分類是貸款風險分類的最低要求，各商業銀行要從自身實際出發，結合當前形勢，制定完善貸款分類制度，建立動態的分類監測機制，并明確崗位職責與工作流程，遵循貸款分類的真實性、及時性、重要性、審慎性四原則，嚴肅貸款清分紀律，減少認定過程中人為的主觀隨意性，提高貸款風險分類質量。

\\(二\\)轉變經營發展方式，提升信貸精細化管理水平

這是商業銀行提高信貸資產質量、防范信用風險的治本之策，各商業銀行要充分認識粗放式規模擴張的不可持續性，切實改變過度依賴貸款增長和存貸利差盈利的現狀，制定科學的發展戰略和目標，更加注重質量、效益和核心競爭力的提升。信貸精細化管理要從“了解你的客戶、了解你客戶的業務”入手，注重客戶真實的融資需求，加強統一授信管理，嚴控過度授信規范異地授信業務，嚴格授信審批條件，強化貸后跟蹤管理。商業銀行要加快擔保方式的改革創新，嚴控過度擔保，采取有效措施防止“擔保圈危機”的蔓延。

\\(三\\)建立風險預警處置協調機制，加強行業信息共享

各商業銀行要加強對風險的預判，對重點客戶實施動態監控，建立重大風險案例分析反饋機制，及時發布風險提示。監管部門和銀行業協會要搭建各債權行之間的溝通平臺，加快人民銀行征信系統和銀監會客戶風險監測系統的升級改造，積極推進跨部門信息整合，進一步完善信用信息平臺。

\\(四\\)切實加強監督檢查，強化處罰問責力度

針對當前信用風險高發態勢，監管部門和商業銀行內部要加強對授信管理制度的完備性、授信業務審批標準和具體操作的合規性、貸款“三查”情況的監督檢查，發現對不符合授信條件的借款人進行授信的，要依法依規嚴肅處理，對由于不盡職造成多頭授信、過度授信進而形成風險的，要嚴格追究授信工作人員和相關負責人的責任。要對信貸資產質量的真實性進行動態審計評估，切實掌握信貸風險的第一手資料，未雨綢繆，慎防系統性風險的發生，確保區域金融穩定。

參考文獻：
[1]黃邦鋒.貸款五級分類實施現狀及其存在問題與對策[J].上海金融,2003
[2]劉丹.淺談商業銀行信貸資產質量審計[J].中國審計信息與方法,2003