引言

2007 年 12 月 26 日，中華人民共和國審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上首次提出審計是經濟運行的“免疫系統”。2008 年 3 月在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，劉家義審計長進一步全面、系統地闡述了審計“免疫系統”理論。

1 “免疫系統”的作用機理

人體在日常生活中，不斷受到病毒和其它病原體的侵襲。人體之所以能夠保持健康，完全依賴于人體免疫系統的功能。免疫系統的作用機理是從發現病毒到消滅病毒，直至產生抗體的整個過程。根據現代免疫學研究成果，人體免疫系統具有免疫監視、免疫自穩和免疫防御三大功能。

1.1 免疫監視———識別病毒 免疫監視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質）和異己（非自體物質）的生理機能。免疫系統在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發現病毒等有害物質。免疫系統能夠識別病毒等有害物質，是消滅有害物質，從而保證機體免受侵害的前提。

1.2 免疫自穩———消滅病毒 免疫自穩功能，是指機體調動體內各種資源與病毒等有害物質進行斗爭，消滅病毒等有害物質，并將病毒等有害物質運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內環境穩定的生理機能。

1.3 免疫防御———產生抗體 免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質的刺激下，免疫細胞對病原體產生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能?？贵w是可以與相應抗原發生特異性結合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統的作用機理，可用圖 1 表示?！緢D1】

2 內部 審計的 “免疫”功能

內部審計的“免疫”功能主要表現在審計監督、審計查處和審計預防三個方面。

2.1 審計監督———發現問題 內部審計機構在履行經濟監督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經濟信息，對經濟活動的真實性、合法性和有效性進行評價，從而發現經濟組織在經濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規違法問題。

2.2 審計查處———處理問題 內部審計機構對發現的違規違法行為，有權向領導機構或上級機關進行反映，根據權限對直接責任人進行處理、處罰，或向上級審計機構或者審計機關反映，由上級審計機關運用各種資源及時進行查處。

2.3 審計預防———完善治理 內部審計機構在發現問題和處理問題的同時，要對產生問題的原因進行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進的建議，從而促進相關管理制度、工作機制的完善，達到杜絕類似問題的再次發生的目的。內部審計的“免疫”功能，可用圖 2 表示?！緢D2】

3 內部 審計的增值途徑

3.1 查錯增值 內部審計機構在履行監督職能和查處職能的過程中，可以發現經濟活動中存在的問題，并通過對有關問題和相關責任人的查處，可以為組織挽回一定的經濟損失。當內部審計機構挽回的損失大于其審計業務成本時，可實現節約增值。

3.2 防弊增值 內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進經濟組織加強內部控制，防范運營風險，防止舞弊行為的發生，從而為企業間接挽回一定的經濟損失。當經濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現防弊增值。

3.3 興利增值 內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現組織經濟價值的增加。當經濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預防成本時，可實現增效增值。

內部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經濟組織，應該更加注重發揮內部審計的防弊功能和提效功能，以實現組織的可持續發展和價值增值。內部審計增值的途徑可用圖 3 表示?！緢D3】

4 內部審計增值的量化模型

4.1 查錯增值額的確定根據經濟學成本效益原理，內部審計創造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：

查錯增值額＝查錯收益－查錯成本 （1）①查錯收益。查錯收益為內部審計機構在開展審計業務的過程中，通過發現和處理違規違法行為，所挽回的直接經濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構在開展審計業務的過程中，為發現和處理違規違紀問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。

4.2 防弊增值額的確定 內部審計防弊增值額應該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本 （2）①防弊收益。防弊收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內部控制，預防違規違紀行為的發生，從而挽回的間接經濟損失。②防弊成本。防弊成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內部控制，預防違規違法行為的發生，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.3 興利增值額的確定 內部審計興利增值額應該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本 （3）①興利收益。興利收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，而創造的間接經濟收益。②興利成本。興利成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.4 內部審計增值量化模型 通過對內部審計增值額的研究分析，內部審計為經濟組織創造的經濟價值是可以進行量化確認的。內部審計創造的價值總額為查錯增值額、防弊增值額和興利增值額之和。

內部審計增值額的量化模型可以用如下公示表示：內部審計增值額＝查錯增值額+防弊增值額+興利增值額＝查錯收益－查錯成本+防弊收益－防弊成本+興利收益－興利成本本文基于“免疫系統”理論的視角，通過對內部審計增值的途徑研究，構建起內部審計的量化模型，并舉例說明了量化模型的具體應用。對內部審計增值額進行量化研究，有利于管理者對內部審計的績效進行考核評價，有利于內部審計提高審計業務工作的針對性和有效性。

參考文獻：

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