一、論題提出與文獻綜述

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。2008年頒布的《企業內部控制基本規范》中指出: 內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。這一表述是針對企業的，但其基本原理也適用于非企業性組織。組織文化是指組織在其存在和發展過程中逐漸形成和長期積累的、具有組織特征的精神財富和物質形態，包括文化觀念、價值判斷、組織精神、道德規范、行為準則、歷史傳統、管理制度、人文環境和社會形象等，其中價值觀是組織文化的核心。

學術界關于內部控制與組織文化關聯的研究由來已久，且日漸清晰與成熟。俞雪花等認為組織文化是影響內部控制設計與實施的重要因素，組織文化滲透于內部控制之中，兩者密不可分; 組織文化屬于軟控制，內部控制屬于硬控制，兩種規則形態的作用方式和效果各有長短。內部控制是針對人的具體行為及過程實施的控制，離開了組織文化的滋養，內部控制如同無源之水、無本之木; 內部控制與組織文化互為動力、互相促進，內部控制保持其有效性依賴于組織文化的支持，良好的文化氛圍能夠保證內部控制制度的貫徹執行。內部控制是具體有形的，組織文化常常是抽象無形的; 前者多屬剛性他律，后者大多是彈性自律; 內部控制制度是理性的，組織文化更多地體現為非成熟或非完全理性的，兩者是科學與藝術的統一。企業文化是內部控制的環境基礎，是內部控制的基礎，是內部控制可持續發展的基礎，是內部控制的靈魂，內部控制制度既是企業文化的產物，又是企業文化的工具，企業文化與內部控制具有高度的統一性和一致性［4］。諸多研究成果顯示，組織文化在內部控制建設與實施中的地位和作用不斷上升，企業文化從內部控制五大要素之一“內部環境”中的普通因子，上升為直接影響內部控制的重要因素; 企業文化從作用于“內部環境”上升到直接作用于內部控制系統，成為內部控制建立與實施過程中必須考慮的關鍵要素之一。更明顯的是，內部控制整體框架設計從早先的由企業治理控制、企業管理控制、管理信息系統和企業文化四因素構成，發展到由制度控制、市場控制和企業文化三因素組成，再發展到由控制結構和企業文化二元素構成，可見，組織文化在內部控制整體架構中持續向核心位置遷移，地位和作用愈加顯赫。

以往研究使人們從理論的高度認識了組織文化建設的重要性和必要性，認識到文化對內部控制建設和實施的重要作用。但是僅僅從理論上認知內部控制與組織文化的關聯是不夠的，學界應當進一步探討兩者的理論淵源，以彌補企業文化與內部控制對接時的理論支持不足，解決企業文化與內部控制互動、融合和整合等操作難題。

在內部控制建設與實施中，內部控制發生作用往往是有條件的，如何構筑嚴密而有效的內部控制體系，使之相互咬合、運行縝密、協同互補、相得益彰，使嚴密的制度與理想的效果有機結合起來，這一理論和實踐追求并未隨著企業文化與內部控制關系的厘清而迎刃而解。我們從近些年對國有企業和黨政機關、事業單位審計所揭露的重大失誤、舞弊和貪腐案件中發現，管理失誤、錯弊乃至經濟領域違法亂紀現象并沒有隨著內部控制的建設與實施而明顯下降，甚至反有抬頭的跡象①。內部控制建設與實施過程存在的問題，較多源于內部控制制度與組織文化的沖突，源于文化的“短腿”和“跛腳”，從而陷入內部控制建設難、實施難、持續更難的怪圈，例如內部控制制度的執行未引起管理層足夠的重視，內部控制制度對高管的控制形成死角和盲區，內部控制經?！袄狻北焕@開，使內部控制制度虛化，而令人驚訝的是破解內部控制的密碼竟是不良文化的“頑固基因”。綜觀國內企業、事業單位內部控制失靈的案例不難發現，制度與文化的不協調、不銜接、不相融，甚至相互掣肘，力量相互抵消的現象仍然普遍存在，組織內部不良或丑陋文化反內部控制力量不容低估，特別是組織內部“醬缸文化”、“腐敗文化”、“變通文化”、“自私文化”、和“網絡垃圾文化”的發作，干擾內部控制正常運行。

內部控制的失序是文化創造力衰竭、劣質文化惡性膨脹、組織優異文化缺失與缺位的綜合反映。

本文基于文化視角重拾內部控制建設與實施的研究，深入發掘組織文化作用于內部控制的機理，探討組織文化促進內部控制建設與實施的路徑和辦法，具有較高的學術價值和顯著的實踐意義。

二、內部控制與組織文化的特性辨析

內部控制與組織文化是組織整體系統的兩大分支，兩者形成過程、內容結構、存在方式、表現形式、作用于具體事物的路徑與方法等均不相同。實現組織文化與內部控制的緊密契合和良性互動，不是簡單地將兩者疊加或糅合在一起，而是必須了解內部控制與組織文化的基本特性，即把握兩者的特點和習性，尋找兩者的相同或相近之處，摸索其內在聯系與運行規律，這樣才能把握組織文化與內部控制相互作用、相互支撐的機理、活動路徑與方式方法。

（一\\) 內部控制的特征辨析

按照《企業內部控制基本規范》對內部控制的定義、建立和實施的原則、需考慮的基本要素等規定和表述，內部控制的建設與實施必須把握以下特性。

1． 內部性。這是內部控制區別于外部控制的重要特性，內部控制是組織內部自我約束、自我監督、自我管理而設計和實施的制度規范，盡管它必須與外部法律法規保持一致，不能與之矛盾及沖突，但是它與法律法規等外部控制明顯不同，其產生動因、運行規則、適用范圍和執行效力都僅限于組織內部，即圍繞組織內部生產經營和業務管理活動而設計和實施，具有很強的“本域性”，深深地打上本組織印記。

2． 監控性。內部控制是風險管理和危機預防的重要措施，通過對可能的風險點或關鍵環節施以監控，來降低風險水平，提升安全系數。不論是自我監督控制，還是相互監督控制或是他律監督控制，內部控制都是構造監督控制與被監督控制的關系。內部控制的運行機理是利用組織內部分工而產生相互制約、相互關聯的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制產生的本源就是委托代理問題，要解決的核心問題是信息不對稱（包括逆向選擇和道德風險\\) ，故必須通過監督與制衡方式實現這一目標。

3． 系統性。內部控制不是點控制，而是面控制，是無數點和面控制形成的完整系統，因為單一的、非系統性控制很容易被掙脫或規避，具有很大的局限性，只有實現內部控制的系統性，才能最大限度地減少監控疏漏，有效對付偶發性或系統性錯弊。因此內部控制有時也稱內部控制制度或內部控制系統，它是系統性思維、一體化設計和結構性運作，具有系統性、全面性、協調性、有序性和完備性等特質。

4． 動態性。又稱連續性，內部控制系統運行是連續的，它不會因為出現阻礙而中止，它在時間上是繼起的，不存在空洞和停頓; 它既是系統性的有效保障，又是系統性的必然要求。動態性表明內部控制是與時俱進的，它能夠隨著時間的推移、隨著生產經營（企業\\) 和管理業務（非企業\\) 的變化而適時調整與優化。內部控制從來都不是一成不變的，它從執行之日起便將信息收集、即時反饋、總結檢驗和完善提升等功能嵌入其中，滾動、遞進式地成長、成熟。

5． 成本性。內部控制設計與實施是有成本的，需要進行成本核算。內部控制之所以有效，是因為從效益與成本比較來看，是呈正效益的，即內部控制建設與實施效益明顯大于成本，所以它是有益的和有生命力的。如果成本大于收益，那么內部控制便失去了可持續的動力，生命力也會逐漸枯竭。

當然，這里所說的成本和收益都是期間性的長遠概念，而非某一特定時點或非常時期的短暫思維。

6． 有限性。內部控制不是萬能的，任何生產經營和管理業務的有序性和平穩性并非“一控就靈”。內部控制持續發生作用，除了成本因素外，還受其他條件的制約，只有這些條件和因素滿足時，內部控制的運行才是平穩有效的。因此內部控制存在“軟肋”，容易被規避和繞過，作用可能被弱化或流于形式。正是因為內部控制的有限性，內部控制才需要持續建設與實施，以逐步達到完善，其培育、扶持、成長和成熟的過程是不可跳躍的?？朔炔靠刂瓶赡艽嬖诘摹岸贪濉?，消除制約內部控制發生作用的因素，組織文化扮演著不容忽視的重要角色。

（二\\) 組織文化的特性辨析

文化包括物質文化、制度文化和精神文化。制度文化指道德倫理、群體規范、行為準則、社會制度、風俗習慣等，它將個體化的人組織成社會人，并有序地構建復雜的社會系統，促使其規范運行。組織文化是社會文化的重要組成部分，具有許多其他物質或非物質形態所不具有的基本特性。

1． 多樣性。組織文化有多種類型，內容豐富多彩，形式表現多樣，內涵博大精深。這一特征預示了組織文化建設與實施的復雜性和多元化，要面對多種文化的碰撞和對沖，包括優良文化和糟粕文化交互作用，因此組織文化對內部控制的作用亦是雙向的: 優良文化是內部控制有效建設與實施的基礎，具有正向推進作用; 而不良文化對內部控制具有毀損與破壞作用。

2． 群體性。盡管組織文化具有多樣性，但是文化依附并成長、成熟于組織（群體\\) 內部，突出表現為它匯集了組織的群體意識和集體價值趨向，或者說組織內部成員具有個體性文化特征，組織文化綜合了諸多個體文化元素后，匯集、整合形成了組織文化之主流，進而彰顯出組織文化的群體性，它代表了絕大多數成員的文化取向和共同的價值追求。同時，組織文化產生、發展、聚集于某一區域或組織內部，并尋找適宜的成長環境與氣候，對組織發展產生推進或阻礙作用，它不可避免地打上本組織的烙印，構成本組織文化與其他組織文化的差異性。

3． 體系性。文化的多樣性和群體性不代表組織文化是雜亂無章的，相反，組織文化具有穩定的結構和整合的功能，彰顯出組織文化的合力，它能夠匯集諸多文化類型，使各種文化得以交流與融合，賦予舊的文化以新的內涵，并催生出新文化形式，各類文化取長補短、相得益彰、有序發展，構成了組織文化體系。人們所說的組織文化一般不是組織文化中的某些元素，而是組織文化的整體結構。

4． 時限性。文化的形成、存在與發展不僅具有空間地域概念，也具有濃厚的時代背景，或者說具有某個特定時期的特性，離開了特定的時空，文化的建設與發展就變得不可思議。從宏觀上說，某類文化形態與一定時期的生產力水平和社會發展相適應。從微觀上說，組織文化的生存、發展、豐富完善與特定環境和機遇有關，時間是組織文化形成與發展函數的重要變量。有些組織“同甘共苦”的初創文化與“有福同享”的巔峰文化明顯不同，甚至有較為本質的差異，這就是時間和環境作用的結果。

5． 流動性。文化需要傳播，它必須按照文化發展的自身規律，向外擴散或流傳，并在流動中積累、壯大。流動性包括組織或區域之間橫向流動、時期先后的縱向流動以及兩者并存且具有發揚性和創新性的傳承。組織文化發展中的交流、溝通、融合異常重要，它是組織文化永葆生命力和效力的重要防腐劑。流動性使正向文化能量得到聚集和放大，影響和推進內部控制的建設與發展。

6． 積累（傳承\\) 性。組織文化不論是優秀文化之精華還是不良文化之糟粕，都不是一次創造、一步到位和一成不變的，而是伴隨著社會政治、經濟、法律、軍事的發展逐漸成長、完善與壯大起來的。

流動是組織文化橫向運動的主要形式，傳承是組織文化縱向運動的方式。制度文化的培育（如內部控制屬于此\\) 本身就是組織文化培育、積累、優化的演進過程和結果，只有更好，沒有最好。

當然，學者還可以總結出內部控制與組織文化的其他特征或特性。但是，僅僅從上述辨析中便足以看出內部控制與組織文化之間不具有互斥性、排異性和替代性，相反，它們之間具有相通性、兼容性和交融性，天然地存在諸多可供無縫對接的鏈接點和通道。例如內部控制的“內部性”與組織文化的“群體性”具有共同指向，都是針對組織存在的基本特性，說明兩者具有共同的平臺和活動領域; 內部控制的“系統性”與組織文化的“體系性”內涵相近，說明內部控制與組織文化兩個體系存在諸多交集，能夠實現良好契合，協調同向運行，即改善內部控制可優化組織文化，反之亦然; 內部控制的“動態性”與組織文化的“時間性”相對應，說明內部控制與組織文化的契合與互動都是在運動中完成的，兩者存在相互適應、相互聯動、相互促進的功能; 內部控制的“成本性”與組織文化的“積累性”密切相關，內部控制初建階段往往成本較高、收益不明顯，隨著內部控制的固化、形成機制，其運行成本會逐步降低、運行效益會逐步顯現，這與組織文化建設的成本趨勢是一致的，有的組織投入的成本既作用于內部控制，又作用于組織文化建設，兩者都產生積累效應，當夯實基礎、步入良性循環后，其建設效益就是加倍的。同時，除了共性和協同性之外，內部控制與組織文化由于其運行軌道和作用機理的差異，整合差異還可以使之具有一定的互補性。如內部控制作為一項管理制度，必然具有其自身的持續性和穩定性，不可能朝令夕改，即使發現不當，也要通過一定程序才能“變軌”，而組織文化具有流動性和積累性，處于活躍的擴張和積極傳播狀態，它能夠在一定程度上彌補內部控制的不足; 內部控制是剛性制約，容易帶來由于控制而引發的不適與矛盾，而組織文化具有柔性梳理和引導的功能，兩者結合能夠實現剛柔并濟、相得益彰。因此，實現內部控制與組織文化的密切契合、良性互動、有效融合不僅必要和重要，而且在實踐中具有運作的良好平臺，是完全可運行、可兌現和可操控的。

三、內部控制與組織文化契合與互動的路徑探索

實現內部控制與組織文化的緊密契合與良性互動，必須圍繞組織生產經營和業務管理實際，創建內部控制與組織文化接觸、互動和融合的平臺，尋找實現兩者有機結合的路徑。本文認為，內部控制與組織文化的結合路徑多種多樣，宏觀上可以從組織發展戰略、組織架構、運行機理等方面入手，微觀上可以從組織的人員素質、業務分工、職責定位等方面分析，本文嘗試從中觀層面剖析內部控制與組織文化相互聯系、相互作用、相互促進的操作平臺與實現路徑。

1． 會計路徑。內部控制按照控制目的不同，分為會計控制和管理控制。內部控制的前身是內部牽制和職責分工，基本目標是針對會計核算錯弊及違法亂紀現象實施防范與監控措施。在內部控制發展的歷史中，會計控制發端最早。會計控制是組織會計文化與內部控制有機結合的產物，是企事業單位最普遍和最常規的內部控制形式。會計文化是在社會主流價值觀的引領下，在長期的會計實踐中形成的，由全體財會人員共同認可、信奉、踐行和傳承的精神財富總和，包括誠信、獨立、客觀、公正、謹慎和保密六個要素，核心價值觀和職業道德規范是其主體內容?？梢?，會計文化與內部會計控制的精髓和目標高度吻合，并且互為依托、相輔相成、攜手共行。會計文化不僅滲透并體現于會計控制之中，引導會計控制（導向功能\\) 實踐，會計文化的優劣直接折射出會計控制設計和實施的效果性、效率性，主導會計控制的成?。酃δ躙\) ，而且會計文化潛移默化地融入會計控制之中，提升會計控制的品質和效能，與會計控制一榮俱榮、一損俱損（約束功能\\) 。會計文化為會計控制提供了基本文化背景，也為其有效實施提供了認知基礎、知識準備和動力蓄存（激勵功能\\) ; 另外，會計控制作為會計文化的載體，彰顯了會計文化之精髓，為會計文化的豐富與發展提供了實踐空間，也為會計文化的效能提供了有效驗證。會計控制與會計文化最容易找到合適的接口，兩者互動及作用與反作用關系明顯，因此，基于會計文化路徑的內部會計控制建設與實施較為簡便易行，容易獲得立竿見影的效果。

2． 管理路徑。內部控制體系中會計控制和管理控制是并列的，內部控制建立伊始便帶著組織管理文化的烙印，且服從和服務于組織治理與管理，服務于常規或特定的管理目標。組織管理體系由治理結構、組織結構、崗位設計、業務流程、業績評價和信息系統等要素構成。內部控制不是一個獨立的系統，它存在于管理體系的各個領域之中，嚴格來說，內部控制也是一項廣泛的管理制度。管理文化是組織在長期的管理實踐中形成的、被管理者共同認可的管理態度、思想、理念、假設、風格、習慣、措施和方法的總和。組織在不同管理文化中的管理行為有所不同，其內部控制和內部管理的原則及做法也有所不同，管理文化決定了組織管理的思路、標準和行為傾向，決定了什么是可以接受的，什么是不可接受的?！盎舴蚴放_德”文化測量方式指出，管理文化由權力距離（上下級權力的影響力與管理的層次和幅度\\) 、風險規避（對待風險的認知與容忍度\\) 、個人主義傾向（個人的作用和影響力\\) 和對抗性（人與人的和諧程度\\) 四個維度構成，這四個維度正是內部控制需要解決的重點、難點問題，是內部控制運行的中心。管理文化的深度和效度影響、制約甚至決定了內部控制的廣度和力度，內部控制制度的設計與運行不得不考慮組織管理文化土壤，且與組織管理文化緊密咬合，使內部控制制度坐落于堅實的文化根基之上，這是管理規律的內在要求，也是內部控制規律的必然反映。反之，如果內部控制與管理文化頻頻發生沖突且不能得以調和及緩釋，則既無利于內部控制的建設與實施，也無益于組織文化的優化與改善，這是內部控制建設與實施的“天敵”，也是內部控制失敗的常見教訓。從管理文化路徑構建內部控制更容易接近內部控制的本質和運行機理，這也是管理當局最為樂見的設計思路，其建設與實施的阻力和成本相對較小，容易成為管理者的習慣做法和理性選擇。

3． 信息路徑。信息公開制度離不開內部控制體系的保障和信息文化的支撐。從一個側面講，組織對外發布或報送的會計信息、統計信息、業務信息和其他信息之所以具備公信力，是源于其信息生成、加工、傳輸、儲存的程序和方法的公認性、平穩性和有效性，是由于保障其規范性和安全性的內部控制系統和優良的信息文化發生效力。信息文化是指人類進入信息社會而形成的一種新型發展文化，是人們為了追求、獲得和使用信息而逐漸發展起來的一種文化，是人類信息生產、信息生活所創造的觀念、行為、物質的總和。保障信息品質和安全是內部控制設置的基本考量，內部控制體系的運行是伴隨著組織的物資流、資金流和信息流，在時間上繼起、空間上并存的連續過程，信息居于特殊地位，會計控制和管理控制常常是通過信息控制或依靠信息進行決策的。與此同時，組織的文化流亦夾雜其中，對信息流、物質流和貨幣流產生影響和牽制，并與內部控制的運行發生碰撞，相互間產生諸多關聯，潛移默化中影響內部控制的建設與實施。如信息文化的特點是交互速度快、觀念更新頻繁和現實實用性強，涉及信息思維、信息心理、信息意識、信息法制、信息行為、信息技術、信息工程等物質領域和精神層面，現代前沿性的信息文化將內部控制置于現代高科技的環境之中，大大改變了原有的手工為主體的內部會計控制和管理控制，并催生出一系列新內部控制技術和方法。近些年推出的企業內部控制信息披露制度，可以說就是現代信息文化背景下的制度設計，它是組織內部控制系統新派生的重要組成部分。故基于信息文化視角的內部控制建設與實施反映了現代科技的發展和信息社會的基本特質，健康的信息文化能夠明顯助力于內部控制建設與實施，大大提升內部控制運行的品質和效能。

4． 法規路徑。內部控制與法規法制呈強相關關系。內部控制思想與法制理念是一脈相承的。

內部控制作為內部政策或管理制度，自然要與國家法律法規保持一致，有的學者甚至認為內部控制是國家法律法規在本組織業務活動的具體體現，是法規的細致化、具體化和深入化，且成為落實法律規章的基礎環節和系統保障，有時內部控制體系能夠填補法規的縫隙，彌補法規可能存在的缺漏。

換個角度說，內部控制的建設與實施離不開外部因素，其中重要的就是法律環境和法制文化，內部控制體系力求與外部法律法規環境形成合力。法制文化是一種體現法治精神和理念、原則和制度、運行實踐和生活方式的進步文化形態，法制文化是法治的靈魂，是建設法治社會的重要精神支柱和內在動力，也是組織內部控制運行的人文基礎。法制文化的核心是法律至上、推崇法治、遵循法律、維護法規，法制文化無疑是內部控制運行的無形推手和維護、促進力量。維護法制、傳播法制文化與加強內部控制具有異曲同工之處，甚至可以說推進法制文化本是內部控制建設的組成內容。

5． 審計路徑。內部審計的內容包括內部控制、公司治理和風險管理，談及內部審計必涉及內部控制。內部審計的重要職責就是建立、健全內部控制體系，內部控制機制也是內部審計監督的重要內容。反之，內部控制五大要素之“內部監督”將內部審計納入其中，視內部審計是內部控制執行的監督保障，國家審計和注冊會計師審計亦然。內部控制體系既是審計監督的基礎（審計范圍、審計程序和審計方法的選擇有賴于對被審計單位內部控制系統的測試\\) ，又是審計的重要內容（在對財政財務收支及其相關的經濟業務活動進行檢查監督時，必須對其相關的內部控制進行評價，有時兩者是不可分離的\\) 和目標（建立健全內部控制體系是審計基本目標之一，是更高層次的治本性目標\\) 。內部控制與審計的關聯不僅僅是制度上的接口和技術的銜接，更是文化的對接和契合。審計文化主張明確責任、澄清事實、服務公眾、恪守獨立、遵循規范、追求能力、崇尚證據、推進公正、維護秩序，強調真實、合法和效益，推進公正、透明、績效。審計文化的運行方向與內部控制的作用指向完全一致，審計文化固化或強化了規范和被監督的理念，強調內部控制亦屬被監控或接受檢驗的對象，突出控制與被控制、監督與被監督是相互的、可轉換的，客觀上為內部控制運行的規范性和效率性增添了壓力和動力，也為控制行為主體指示了執行規范和行為傾向。從審計文化路徑分析內部控制制度建設實施無疑具有動態性、建設性和前瞻性，有益于將內部控制與內部審計、內部控制與外部審計有機結合起來，使內部控制更具內聚力、自省力、創新力和持續力。

6． 反腐路徑?！皩嗔﹃P進制度的籠子”是當今社會出現頻率較高的詞句之一，制度“籠子”當然包括內部控制制度。內部控制制度的建設與實施可以壓縮腐敗產生和存活的空間，加大貪污腐敗的成本和被發現的概率。在努力構建不想腐、不能腐、不敢腐的體制機制，通過制度管好錢、管好人、管好事，構建反腐敗的教育、罰防體系的過程中，社會自然對內部控制制度寄以較高的希望，即依托法律和制度反腐成為人們的基本共識和行為歸宿。反腐文化（或稱廉潔文化\\) 是組織對腐敗的態度、認知、標準、處置措施等價值判斷和行為取向之總和。在非企業組織（特別是黨政機關和事業單位\\) 中，反腐文化對其內部控制設計、建設與實施具有直接的影響力，真反腐還是假反腐，制度的“籠子”是嚴實的還是松弛的，可以從其內部控制疏密及執行態度上找到答案。反腐文化與內部控制結合，引導內部控制制度的觸角開始從會計、管理、信息領域向資源、權力等高危和易腐部位延伸，特別是黨政機關和政府權力部門更是如此。反腐文化呼喚內部控制建立健全，以壓縮權力真空地帶; 而腐敗文化則衍生內部控制松垮與失聯，尋求貪腐活動的更大自由活動空間。因此，反腐文化與內部控制的有機契合是構建教育、罰防體系的基本要求，是治標與治本相結合的基本體現?；诜锤幕膬炔靠刂平ㄔO與實施具有鮮明的時代特征，具有特殊的政治寓意，對于企業、事業單位、政黨機關資源配置和權力運行具有保障、護穩和障礙的作用。

總之，組織文化與內部控制的互動、契合不是抽象的、統一的和原則性的，而是具體的、多樣化的和可操作的。兩者相互契合的路徑和方式多種多樣，絕對不是本文所能窮盡。內部控制建設與發展的規律告誡人們，人治（經驗管理\\) 、法治（制度管理\\) 必然要走向無為而治（文化管理\\) ，這是必由趨勢，組織文化建設和內部控制建設與實施相互融合是向此方向前行的必然選擇。

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