工程審計在工程建設投資監管中發揮著重要的作用，建設工程往往涉及環節多，周期長，多專業協作，這使得工程審計面臨著方方面面的風險，雖然主觀上并不能完全避免風險，但引入風險控制的思想對其進行調整和控制，可以有效的降低項目審計風險、建設風險和建設項目風險。

1、 風險導向審計思路概述

工程審計模式經歷了帳項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計幾個階段，風險導向審計的產生是外部環境具有較高不確定性和內部企業對審計期望值不斷拔高的要求的必然結果。

風險導向思路是財務報表審計策略，通過對審計的項目進行風險評估，在全面分析企業的經營活動，評估企業所處環境和風險因素的基礎上，由量化的分析水平確定審計項目前后次序，合理配置審計資源，幫助企業識別風險、量化風險、控制風險，對風險進行有效管理。

2、 風險導向審計在工程審計的各個階段的控制研究

在工程全過程中實現跟蹤審計是建設工程風險管理的重要手段。

在工程建設前期進行造價控制有利于發現和挽回不必要的損失，有效地控制建設工程造價。這就要求在工程的全過程深入實行審計工作，在工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工以及竣工階段全過程的跟蹤設計。

2． 1 工程決策階段

決策階段的審計是在建設項目開工建設以前的一系列工作所做的審計，它可以包括對工程前期決策程序的合規性、可行性研究報告的編制、投資估算的編制內容等一系列工作的審計。在這個階段的審計可以促使企業進行正確的決策，避免因為決策失誤所帶來的投資風險。

同時可以加強建設單位前期準備工作的質量，為工程建設階段的工作打下良好的基礎，使得建設單位工作更加科學化和規范化。

2． 2 項目設計階段

項目設計階段的審計是對項目建設中勘察、設計環節中的各項管理工作及其效果的審查和評價，項目設計階段對整個項目建設的成敗具有重大的影響，因此，做好項目設計階段的審計，預防由于投資失控等問題所帶來的項目風險也對整個工程建設審計有著巨大的影響。它從源頭上控制項目造價，也是遏制設計浪費的有效手段，項目設計階段審計的主要內容包括審計設計單位的資質和界別、設計方案的科學性和經濟性、設計圖紙、設計變更、設計收費等內容。

2． 3 工程招投標階段

工程招投標階段的審計是指對招投標階段及其各個環節中各項管理工作及其效果的審查和評價，以往的設計人員往往在投標工作完成后進行事后審計，但以風險為導向的審計思路應該在工程招投標階段的設計應該在招投標開標時就介入審計。審計人員的工程招投標的審計它包含招標報告、招標文件、標底、開標過程等方面的審計，它要求審計建設單位招標項目是否辦理審批手續，資金來源、招標方式等等一系列工作。

2． 4 工程施工階段

施工階段是建設工程實施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關單位，因此，它也是最難以控制和暴露問題最多的階段，一旦問題得不到妥善處理，就會對工程質量造成影響，投資也面臨風險，因此，要順利實現項目目標，就需要對施工階段進行審計工作，對施工階段的審計需要處理好細節問題。施工階段的審計主要包括對施工單位資質準入審計、工程變更、工程簽證、工程進度款審計、索賠費用審計、工程成本分析及審計等內容。

2． 5 工程竣工結算階段

工程竣工結算階段的審計是對建設項目竣工決算進行審計，它是控制工程造價的最后一關，包括審查工程項目成本的真實性、合法性，概\\(預\\)算在執行中是否超支及其原因，結算資料的有效性和竣工結算的合法性。通過對竣工結算進行全面、系統的審查，能夠及時發現問題，更合理的確定工程造價，從而達到有效控制工程造價的目的。

3、 風險導向審計的注意事項

3． 1 塑造以風險為導向的審計文化

要想有效的在企業內實施風險為導向的審計，企業領導需要在思想上轉變觀念，由于風險導向的理念可以滲透到內部審計工作的方方面面，需要構建一套完整的戰略規劃、業務流程、組織結構、風險評估系統，這就需要領導學習最先進的理念和實踐經驗，在全企業內倡導以風險為導向的審計文化，不斷改善工作流程，對企業內審計人員進行定期培訓，將組織內部交流會作為一種制度穩定下來，從制度、理念、工作流程等各個方面全面實施以風險為導向的審計，才能促使企業內部更好的履行職責，提高審計的工作效率和結果。

3． 2 組建能適應風險導向審計的人才隊伍

人員素質是制約風險導向內部審計模式的瓶頸問題，以風險為導向的審計要求審計人員首先要了解審計部門所面臨的風險，找到審計中的風險控制點。這就對審計人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風險為導向的審計，就需要組建能夠與之相適應的人才隊伍，企業應該健全內部培訓機制，制定遠期和近期培訓計劃，每年定期組織培訓和企業內部交流會議，安排審計人員到業務部門輪崗學習，以應對業務快速發展變化。同時加強對審計人員的職業道德教育，防止審計人員從業道德風險。

3． 3 提高風險評估標準化程度

在風險評估過程中，審計人員對風險的理解各有不同，對期望的審計風險、固有風險和控制風險還是帶有很強的主觀性，甚至是審計操作上的失誤，直接影響到審計結果的可信性。因此，企業在建立風險為導向的審計思路時，需要這些企業今早建立起風險評估信息數據庫，加大調研力度，列出影響風險的因素，編制風險原因分析字典，對控制風險的水平進行量化，及時確定風險評估標準，在實踐中給審計人員必要的業務指導，同時，在每一次項目完成后可以加強總結，對現有方法和規范體系進行審后評價，以進一步完善現有流程和標準，為風險導向內部審計在企業的推廣打下堅實的基礎。

4、 結束語

風險導向審計是一種主動識別風險、處理風險的行為，它以企業風險為導向，以風險評估為基礎，按照特定條件和預設目標，對審計風險主動施加影響，本文通過對風險導向審計的概念和內容入手，分析了在工程全過程中實施以風險為導向的審計思路，并提出實施建議。我國目前的內部審計也已經發展到了風險導向階段，傳統的審計方法向現代風險為導向的審計轉變是發展的趨勢，隨著實踐經驗的積累，風險導向審計思路必然會在實踐中得到進一步的推廣運用。

參考文獻：
［1］陳毓圭． 2004． 關于風險導向審計方法由來與發展的認識． 會計研究，2．
［2］馮晨光． 2005． 杜邦沸騰壺風險審計模型對我國內部審計的啟示． 審計月刊，11．