前言：2013 年 8 月 1 日開始在江西省試點“營改增”，試點范圍為交通運輸業和部分現代服務業，試點對于江西宏觀經濟結構、稅收征納管理、企業經營模式的影響都是深遠的，本文試圖從這些方面來闡述“營改增”對江西經濟的諸多影響。
江西省營業稅改征增值稅試點工作已于2013年8月1日起正式實施。試點范圍為交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。實施“營改增”試點以后，交通運輸業由營業稅稅率 3%改為增值稅稅率 11%；部分現代服務業由營業稅稅率 5% 改為增值稅稅率 6%，其中有形動產租賃服務業增值稅稅率 17%。同時對于不符合一般納稅人認定條件的小規模納稅人采用3%的簡易征收率計征增值稅，不實現抵扣制?！盃I改增”試點對江西經濟的影響甚深，筆者從以下幾個方面進行論述。
一、對江西經濟社會的影響
1.“營改增”對江西經濟發展的意義?！盃I改增”試點前，我國采用增值稅和營業稅兩個最主要流轉稅分行并立，相互排斥，征收增值稅的業務一定不征增值稅，反之亦然。2009 年，我國完成了增值稅轉型的稅制改革，但是在該稅制下，營業稅納稅義務人采購的應納增值稅貨物，包括固定資產，增值稅納稅義務人采購的應納營業稅勞務均不能抵扣，造成的重復納稅現象嚴重。隨著制造業與服務業的相互供應越來越頻繁，交易額度越來越大的經濟形勢下，原有的稅制體制已經明顯不利于江西經濟的發展。再者，江西省周邊省份，除湖南省外，都已在2012年底前進入了“營改增”試點范圍，先行試點地區的納稅義務人率先獲得了稅制改革帶來的紅利，非試點地區企業千方百計將投資和經營向試點地區集中，試圖將企業或業務重心遷移至試點地區，使非試點地區遭受產業和稅收的雙重流失。
我省完成“營改增”試點工作是一場及時雨，能消除“營改增”相對滯后對我省經濟社會發展帶來的不利影響。
2.“營改增”對江西產業結構的影響?！盃I改增”是國家推進經濟結構調整、促進發展轉型的重要宏觀調控工具，也是結構性減稅的重要舉措?！盃I改增”不僅表現在試點企業的稅負增減，更能促進整個產業鏈的分工協作和經濟結構的完善。具體表現在以下這些方面：一是促進第三產業的發展，從試點地區的經驗數據來看，由于試點的現代服務業的整體稅負水平下降了近兩成，另一方面，由于試點后的一般納稅人開具的是增值稅專用發票，對于制造業采購增值稅勞務，比如說咨詢服務，可以進項稅抵扣，減少應納增值稅額，進一步增加現代服務業的銷售額，起到減負和增收雙重效應，2012 年，江西省服務業占GDP比重較 2011 年提高 1.2%，這一數據預期會在“營改增”試點后進一步提高。二是促進企業固定資產投資和設備的更新換代。由于交通運輸業和部分現代服務業在試點后，其進項稅可以抵扣，勢必刺激其對固定資產的大幅度投資，拉動經濟的發展，提高經營效率，同時有形動產的租賃業征收 17% 的增值稅，較原來 5% 的營業稅有大幅上升，這部分成本勢必是全部或部分轉嫁給承租企業，原來的承租企業更可能選擇自己購買。三是促進中小企業的發展。截止 2012 年 3 月，上海市占試點單位 70 左右的小規模納稅人，由原來的 5% 的營業稅稅率下降為 3% 的增值稅征收率，稅負水平下降 40% 左右，將有力地為中小企業的發展減負，為其發展注入新的活力。四是實現經濟結構升級。由于原增值稅納稅人采購的現代服務和交通運輸都可以抵扣，在“營改增”的政策引導下，對江西經濟將推動綠色增長、服務外包升級、專業化分工明顯等多重效應。
3.“營改增“對稅收征管的影響。由于“營改增”試點僅在部分行業實施，必然帶來試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接與協調問題，增加稅收征管難度。稅務部門要結合江西經濟發展現行階段、財政收入結構分布與稅收征管水平的現狀，準確分析“營改增”后對江西地方稅收及地方財政產生的沖擊與挑戰。 “營改增”后還會出現地方財政減收增支的現象，國家為了達到改革的效果和目的，可以重新考慮增值稅中央財政與地方財政的比例劃分，適當加大欠發達地區的地方財政分享比例。另外，政府財政稅收部門要做好政策解讀，對財稅專管員和企業稅務會計做好培訓與輔導增強政策的權威性。再次，對于稅負可能增加的企業，要設立稅負水平的最高限額或者過渡性扶持政策，當試點后的增值稅額超過了原營業稅額時進行減免稅，不加大企業的負擔，保證改革順利進行。最后財政稅收部門要加強監管，避免試點后的企業虛開增值稅專用發票，造成國家稅收流失。
二、納稅義務人的應對措施
1. 不同類型的企業稅負增減不一。對于大部分的試點企業來說，稅負水平都得到一定程度的減負。特別體現在中小企服務業。對于一般納稅人而言，實現進項稅的抵扣，服務采購的固定資產、現代服務等可以抵扣，即將試點后由5% 的營業稅率改為 6% 的增值稅率后，但由于進項稅抵扣帶來大于 1% 的減稅效應，另外，由于試點現代服務業的開具的是增值稅專用發票，原來本屬增值稅納稅人可以增加向試點企業的現代服務業采購額度，使試點企業增加營業收入。對于小規模納稅人來說，減稅效應更為明顯，直接由5%的營業稅率降至3%的增值稅征收率。
但是也有些企業，比如交通運輸業、有形動產租賃、廣播影視服務等行業稅負水平不降反升。究其原因，首先是因為對于某些行業來說，增值稅稅率過高，比如說動產租賃和交通運輸業等。其次，中間投入比率偏低，能作為進項稅抵扣的只能是外購產品，而人力成本卻不能抵扣，那些以勞動和知識密集型的企業的中間投入就較低。再次，固定資產的投資較少或更新周期過長，造成可抵進項稅較少。最后，“營改增”的試點范圍有限也造成某些企業的稅負水平上升，比如說資金密集型企業，投入的借貸資本的成本并不能抵扣，對沒有自有經營房產的企業來說，房屋租金也不能抵扣。
2. 稅負水平增加的企業合理進行稅收籌劃。任何一項稅收政策的變化，企業都應該積極應對，進行合理的稅收籌劃，既不能侵害國家利益，也不能損失企業利益。企業必須對政策進行深入研究，提高辦稅人員的業務能力和水平。對于享受了減負紅利的企業來說，需要稅收籌劃，對于稅負水平增加的企業更需要進行納稅籌劃，以交通運輸企業為例，表面上看交通運輸企業稅負水平增加了，但是如果能趁著試點的政策推出，及時進行固定資產的改造，減少運輸工具的承租，增加可抵進項稅。表面上看，交通運輸企業的小規模納稅人比一般納稅人更有優越性，有專家擔心改革后不利于該行業的發展，有化整為零的隱患，但是這種擔心可能忽視了增值稅納稅人的采購需求，一般納稅人開具的是增值稅專用發票，采購企業可以按 11% 進行抵扣，而從小規模納稅人處采購的運輸成本仍按 7% 抵扣，稅率的提高可能會帶來業務的上升，從而抵消稅負增加給企業帶來的負擔，企業必須做出科學預測，權衡增負和增收的抵消效應，再做出增值稅納稅義務人的認定選擇。對于有形動產的租賃業來說，要及時轉型，采取退出戰略。對于本屬增值稅納稅人而言，也應該合理籌劃，享受“營改增”改革紅利，加大服務外包的范圍，著力發展產業鏈中的核心競爭力。
總之，“營改增”試點對江西經濟的意義深遠，影響巨大。
政府應合理利用這一宏觀調控工具調整經濟結構，真正為企業實現結構性減負，正確引導企業利用“營改增”政策。并做好前期調研工作，順利完成建筑業、金融保險業、郵電通訊業等行業的試點，實現全方位、各行業的“營改增”。企業要適時調整發展戰略，制定符合國家產業政策的經營模式。
參考文獻：
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