本篇論文目錄導航：
【題目】審計視角國有企業防治腐敗工作優化探究
【引言】基于審計視閾的國企腐敗治理問題研究引言
【第二章】腐敗和國有企業腐敗
【第三章】審計及其對防治國有企業腐敗的重要性
【第四章】審計視閾下國有企業防腐工作的現狀及成因分析
【第五章】加強審計隊伍建設，為國企防腐工作提供組織基礎
【結論/參考文獻】國有企業防腐制度改進研究結論與參考文獻
3 審計及其對防治國有企業腐敗的重要性
針對國有企業的腐敗問題及其特殊性，制定一套能夠有效懲治和預防國企腐敗體系是非常必要的。國有企業防治腐敗工作是推進反腐敗工作的重要組成部分。有效治理國有企業腐敗問題，加強國有企業審計監督建設，關系到國有資產安全，保值增值問題，而且是推進國企改革健康快速發展的重要基礎。2004 年，中華人民共和國審計署審計長李金華在第十次全國人民代表大會常務委員會第十次會議上作了《關于 2003 年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》，該報告中所披露的問題在國內外產生強烈反響，媒體稱之為"審計風暴".由此可見，審計作為反腐利劍，對權力運行等起到監督制約作用，在防治腐敗工作中有著積極作用。
3.1 審計與國企防治腐敗
3.1.1 審計
我國的審計署成立于 1983 年，在中華人民共和國第六屆全國人民代表大會上通過遴選任命審計長，這是新中國以來的首創，自此開始建設中國特色的審計制度，我國審計工作不斷發展、完善、趨于成熟。我國的國家監督體系下，包括很多部分，其中審計監督是國家監督體系的重要構成部分。審計監督有著重要作用，它能夠對公共資金的使用狀況進行監督，提高使用效益；它能夠對經濟秩序進行監督，保障經濟秩序的穩定；它能夠對政府相關部門起到督查作用，促進廉政建設，保障社會經濟健康平穩發展。
1989 年，在全國審計理論討論會上，中國審計學會審計基本理論研究組在關于審計的定義上做出了釋義，"我國審計是指由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性經濟監督活動。"該定義較為全面的解釋了審計的職能，值得注意的是在該定義中較為突出的是從審計在經濟方面的功能。審計是一項經濟監督活動，對企業生產經營活動起到監督作用，審計是一項獨立性很強的工作。某組織因分權控制和評價受托責任的需要授權某機構進行管理經營活動，由此產生審計，審計隨受托責任的內容擴展而發展。受托責任的英文是Accountability,不同國家對其有不同譯文。日本將其翻譯為"會計責任",在我國閻金鍔教授的"受托經濟責任"得到會計審計界的普遍認同。沒有受托經濟責任，就沒有審計；沒有審計，也就無法維系受托經濟責任。審計產生的最基本前提就是受托經濟責任關系的存在。審計和受托經濟責任之間有著一種相互依存的關系。同時沒有了審計也就沒有控制，一旦沒有了控制，那么國家權力安全何在？最高審計機關的基本職能就是維護和促進公共責任，受托人必須要對委托人承擔行為責任，這是最高審計機關國際組織對其的理解。美國會計總署（GAO）在此基礎上又提出了受托人對委托人承擔報告責任。
專職人員或機構通過接受委托或授權，按照法律法規在一定時期內對相應的被審計單位的全部或部分經濟活動的有關資料進行審核檢查，并對審核檢查資料進行分析，出具相應的具有獨立性的審計報告。
按照履行審計職能的專職機構及審計人員的不同，分為了國家審計、社會審計和內部審計三大類。國家審計或稱為政府審計，其主要特點就是具有法定性和權威性。以中央和地方各級審計機關作為審計工作實施的主體，以相關法律法規為指導，對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構和企事業單位的財務收支及其經濟效益，國有資本占控股或主導地位的企業既金融機構的財務收支進行審計監督。從對定義的理解上來看，對政府部門來說，保證財政資金的合法合規的使用，維護國家財經法紀是國家審計的主要目的；對相關國有企業和事業單位來說，防治國有資產損失浪費，提高財政撥款的使用效率是進行國家審計的主要目的?？傮w來說，國家審計的實施有利于維護國家防止國有資產損失浪費，維護國家財經法紀，促進廉潔政府的構建，保障國民經濟健康發展。社會審計的或稱民間審計，是有社會審計組織依法對相關被審計單位的財務收支和經濟效益進行審計查證、鑒證和咨詢服務。社會審計作為獨立的第三方出現，更能體現審計的獨立性特點。同時，社會審計同樣強調受托責任，社會審計接受各類資源財產的所有人或主管的委托或授權，只有委托和授權后，方可進行審計工作。內部審計是企業自身的部門或人員依法執行的審計。其主要目的是改善組織運營，提高經濟效益。
3.1.2 審計的職能特點
審計的職能是審計本身固有的內在的職能，是隨著社會經濟的發展而發展變化的。
當前，我國處于改革重要時期，審計機關的目標并不是簡單的揭露和查處腐敗問題，而是要通過審計，達到制約政府部門濫用權力的現象，促進政府行為的公開透明化，從而從根本上鏟除腐敗。
（1）我國審計機關具有對行政權力的監督和制約職能
國家審計的基本職能是經濟監督職能。我國在多項法律中都對此作出明確表示。國家審計在此基礎上實現了對行政權力的監督與制約。最簡單的理解，所謂權錢交易，從字面上就可以看出，腐敗問題產生的源頭就包括對資金、權力的非正常使用，但凡涉及到巨大金額的腐敗案件往往和權力脫不了干系，而權力的非正常使用，往往也是為了獲得巨額好處。因此，加強對巨額資金、權力的使用情況進行有效的監督管理有利于從根源上解決腐敗現象。審計具有很多職能，經濟監督職能是其最基本的職能。除經濟監督職能外，我國審計機關還具有其他職能。例如，審計檢查權，相關審計組織有權要求被審計單位依法提供真實的材料，對其進行檢查；審計結果報告權，根據審計結果依照程序向人大做報告；又如審計結果的公布權，依據審計結果依法將審計結果對社會公布，保障民眾的知情權。這些權力在國家審計監督和制約權力中發揮重要作用。
（2）審計監督與其他權力監督渠道的關系
隨著社會的不斷進步發展，我國的監督體系也在不斷的完善中。其中對行政權力的監督尤為重要，方式也是多樣的。主要包括：司法監督、行政監督、輿論監督等等。根據其所屬部門的專業經營管理業務所派生的專業職能，監督者與被監督者往往存在行政隸屬關系，這就決定了這些經濟監督形式的獨立性較差。而國家審計卻沒有經濟管理職能，與被審計人不存在行政上的隸屬關系，也不參與各行各業的經濟管理活動，具有較高的獨立性，本質是對權力的制約和監督。審計是監督所以審計是監督體系的一部分但同時又高于其他經濟監督的獨立監督。
3.1.3 審計與國企防治腐敗
世界各國在不同程度上都有著國有企業，盡管他們實行的是不同的社會經濟制度。
世界各國在國家審計對國有企業的審計監督這一觀點有著較為一致的意見。最高審計機關國際組織在 1997 年第九屆會議通過的《利馬宣言》中指出，"如果政府控制企業的絕大部分股份，那么最高審計機關應對其進行充分的獨立性審計，為防治腐敗工作發揮積極作用。"對國有企業進行審計監督是各國審計機關的共同職責，是一種國際慣例，成立專門的審計部門，對國有企業相關活動進行監督，使得國企防治腐敗工作更為經濟有效。國有企業與政府審計之間存在著充分的受托經濟責任，政府對國有企業投入大量國家資金和資源，委托國家審計機關對其進行相關活動的審計，并向政府進行報告。這種責任只有經過最高審計機關的審計才能得到保證。
雖然我國與西方的社會制度不同，但在我國，國家審計對國有企業的審計監督權是明確指明的。我國從計劃經濟體制向社會主義市場經濟轉變的過程中，不斷加深改革程度，以建立社會主義市場經濟體制為改革目標，不斷完善市場經濟體制。伴隨著市場經濟改革的不斷深入，國有企業特別是大中型企業必須要適應市場經濟體制要求，轉變期經營機制，讓市場發揮主要作用，讓企業面向市場生存，實現產權多元化經營，增加企業活力。建立現代企業制度，使企業的領導機制和組織機制不斷完善，要加強政府對國有企業財產的監督管理，實現國有資產保值增值，防止國有資產流失。最高法律《憲法》
中明確指出，審計機關對國有企業的財務收支負有審計監督的職責。以法律形式明確的表明，將國有資產占控股地位或主導地位的股份制企業等的審計活動授權給審計機關進行監督核查。審計機關有權對國有企業的財務收支狀況進行監督檢查，財務收支狀況主要包括國有企業的資產、負債和損益等進行審計監督，通過對財政狀況各項指標的分析，可以判定出國有企業在一定時期內的經營狀況。需要明確的一點是審計機關對國有企業的財務狀況進行檢查，并不是干預企業的內部經營，審計工作只是對被審計單位提供的財務資料的真實性、合法性進行必要的審計，為國有資產保駕護航，但無權干預企業自主經營活動。為防止國有企業監管出現較大問題，審計工作應當進行有計劃的定期審計。
定期審計可以及時發現一些接受國家財政補貼較多或者虧損數額較大的國有企業在某一時期可能出現的問題，定期審計要明確企業審計的重點范圍和目的，可以提高審計的效率。定期審計在一定程度上可以避免腐敗問題潛伏時間過長，問題過大，導致在很長一段時間后，才發現不可挽回的損失。隨著國有企業向現代企業制度轉變，審計是國有企業防止腐敗工作的重要工具。為了使國有企業審計工作能夠順利有效進行，建立健全國有企業內部審計制度，可以為加強國家審計監督作用奠定基礎。健全的內部審計制度，可以對企業的經營活動等形成一種良好的自我約束機制，可以有效的配合國家審計的工作，建立有效的審計監督體系，進而提升企業經營效率，推動企業改革發展。綜上所述，我國的國有企業審計是國家審計的重要組成部分，其次企業內部的審計對企業的發展有著促進作用。
構建較為全面的有效的審計監督體系，必須將國家審計、內部審計和社會審計三者相互聯系，但又要保持其自身的獨立性，避免造成冗余審計。某些國有企業無視受托責任的存在，利用權力采用非法手段，例如，挪用公款、私設小金庫、截留預算外資金等方式謀取個人利益，致使國有資產的大量流失，造成國有企業經濟決策失誤，經濟效益下降等。通過國家審計監督，可以有效加強對權力的監督和制約，促進國企防治腐敗體系的構建，推進我國反腐倡廉工作。
3.2 審計對于國有企業防治腐敗的重要性
當前，我國正處于改革與發展的關鍵時期，國有企業的發展也面臨著新的機遇與挑戰。隨著改革與發展的不斷深入，不斷的對國有企業的弊端進行改進，加快國有企業轉型步伐。黨的十八大以來，堅決打擊腐敗現象，以"零容忍"的態度，采取"老虎"、"蒼蠅"一起打的策略，嚴懲腐敗。在改革過程中，我們難免會遇到一些困難，但是我們應始終堅定立場，堅決杜絕腐敗侵蝕。審計是國有企業的重要組成部分，對企業行使專門的獨立的經濟監督，對企業發展肩負重要責任。審計是懲治腐敗的重要力量。防范與揭露腐敗是國家審計義不容辭的責任。審計對國有企業的防治腐敗工作具有重要性，大體體現在以下幾個方面：
3.2.1 審計在發現腐敗中起到的作用
發現和揭露腐敗問題，是審計機關的重要職責，同時也是審計機關的職能優勢所在。
審計在發現腐敗問題上具有主動性。為了能夠又快又好的進行審計工作，又為了能夠及時發現腐敗問題，各級審計機關根據國務院指示，在進行審計工作是，首先要選擇那些重點領域、重點部門和重點單位、重點項目和資金，集中力量，對其進行重點審計、重點分析。由于國有企業的特殊性所在，其腐敗問題也有著自身的特點，為審計工作增添了難度。據相關統計，經濟案件在腐敗案件中比例最多，而經濟案件一定會涉及到資金運動，審計機關可以通過提前介入，根據重要線索，發現問題所在。
2003 年的"審計風暴"在社會上引起廣大反響。自此以后，人們對于有關審計署向國務院進行的審計報告格外關注。由此，國家審計對國有企業存在的腐敗問題，起到了非常重要的作用。根據國務院發布的 2013 年度中央預算執行審計工作報告中可以看出，對于國有經濟重要組成部分的國有企業在一定程度上極大的推動了國有經濟的發展，例如審計的 11 戶中央企業，數據分析顯示企業資產總額增長五成左右，凈利潤增長35.02%,企業整體是進步發展的，這是值得肯定的。但是我們也要看到其需要改善的地方，只有不斷完善自身體系建設，才能更好的促進企業發展。由于一些企業的監督制約機制還不夠完善，違法違紀問題在一定程度和一定范圍內依然存在。例如，抽查的 11戶企業中，通過對其合并報表的審查中顯示，有近三成左右的重大決策事項違法了相關決策程序，這就導致這些重大決策在一定程度上決策內容并不科學，決策內容不符合規定，甚至決策的內容缺乏可行性研究論證，盲目決策。由于對重大決策的失誤，造成的損失并不只是簡單的經濟損失，還有可能對企業的發展埋下重大隱患。分析數據表明重大決策的失誤對國家造成的損失或潛在損失高達 134.69 億元。試想這樣的現象如果長期存在，那么企業未來汲汲堪憂。重大決策的失誤主要是由于一些企業領導人缺乏實證考察研究，濫用公眾賦予的職權、不按照規章制度進行決策，嚴重損害國有權益。審計發現，國有企業中存在不實收入、利潤和資產。虛增收入、利潤的現象值得重點注意。
由于國家財政補貼數額較大，但凡企業涉及工程項目和物資采購方面，金額都會比較巨大。而這方面也是一些不法分子重點活動的方面。例如，按照規定一些較大的工程建設項目多采取的是工程招標方式，選擇最為合適的合作方，但是數據顯示在 2012 年中，這 11 戶企業就存在 781 個不合規定的工程建設項目，涉及金額高達 582 億元。沒有采取公開招標的方式，必然就會造成權錢交易，一些領導人利用職務便利，將國家利益讓利出去，用國家利益換取個人利益，擴大私人腰包。通過審計工作，對相關問題進行披露，對企業提出相關建議，指導企業建立健全規章制度，還可以使一些企業補繳稅款，進而有效及時挽回損失。同時對相關人員移送，進行處理，使審計工作充分發揮作用。
審計結果讓人觸目驚心。借助人大監督這一舞臺，充分發揮審計監督在防治腐敗工作中的主動性和積極性。
3.2.2 審計在遏制、懲處腐敗中所起的作用
國家對打擊腐敗的力度不斷加大，腐敗現象雖有所收斂，但依然存在。審計機關在發現和揭露腐敗問題后，必須根據相應審計報告，對其提出建議，對情節嚴重者，移送司法部門，對其依法進行查處。近年來，審計機關依靠自身職能優勢，與紀檢監察部門、司法部門展開合作，對一些重點領域和重大案件進行審計審理，充分發揮了審計在遏制、懲處腐敗工作中優勢。有效的審計報告的公示，對情節嚴重者，依法處理可以有效威懾腐敗分子，遏制腐敗現象的擴大。例如，2014 年第 23 號審計公告中表明，審計署對移送有關部門和單位處理的經濟案件和事項依然進行了定期跟蹤了解。及時將有關部門的辦理情況，向廣大群眾公示。這樣的做法可以有效發揮審計在遏制、懲處腐敗中的作用。
通過與紀檢部門和司法部門的協作，一部分人依法受到黨紀政紀處分，一部分人依法被判負有刑事責任。國企腐敗現象屢禁不止，說明監督力度還是不夠，部分人還是存在僥幸心理，因此，審計部門要加大懲治力度。對于審計中發現的腐敗線索，審計機構要對其進行重點關注，并且進行追蹤審計，對其違法行為進行查處。
3.2.3 審計在預防腐敗中所起的作用
如果說治理腐敗問題是一項艱巨的任務，那么預防腐敗問題就更具有難度。預防腐敗不僅要提高相關人員的素養，鞏固其堅定的立場，還要從制度上、方法上做好保障工作。有效的預防工作使得反腐敗工作達到事半功倍的效果。審計通過將事前審計、事中審計和事后審計三者相結合，為預防腐敗現象提供保障，爭取從源頭上杜絕腐敗。
事前審計的進行，將審計工作的關口向前移動，一旦出現問題，則盡可能把扼殺在搖籃中；事中審計的進行，是將審計工作貫穿到企業的整個生產經營過程中，加大對經濟績效的審計，確保企業在生產經營過程中避免違法違規現象的出現，提高國有企業的經濟效益。事后審計是指對被審計單位的相關材料進行審核查實，如原始憑證、原始賬簿等，主要審查這些資料是否真實反映企業的財務狀況和經營成果，財政財務收支是否合規合法。無論什么時間的審計都可以是建設性的，事后審計也是如此。事后審計主要針對企業已發生的財政財務收支和其他經營活動進行審計，起到檢查錯誤、防止弊端出現的作用。例如，經濟責任審計中對國企領導人離任經濟責任的審計，充分證明事后審計的重要性。一些違法違紀現象隱蔽性較強，潛伏期較長，需通過加強事后審計職能可以有效預防腐敗現象，對其敲響警鐘，以確實的案例警示一些立場不堅定者不能腐敗。
將發現問題與解決問題結合起來，積極找出能夠從源頭上有效預防和治理腐敗的方式方法，以便對癥下藥，更好的預防治理腐敗問題。
