本篇論文目錄導航：
【題目】建筑業實施“營改增”的影響探究
【第一章】兩稅合并對建筑業的作用分析緒論
【第二章】國內外營改增文獻綜述
【第三章 第四章】建筑業“營改增”的相關理論
【5.1 5.2】建筑業“營改增”前后稅負比較
【5.3】建筑業“營改增”比較結果
【第六章】“營改增”在建筑業實施中存在的問題
【第七章】完善建筑業“營改增”建議
【總結/參考文獻】
關于兩稅合并，交通運輸業與建筑業納入試點的呼聲較高，適合改革。因這兩個行業二、三產業融合度頗高，自身需要購入大量材料、設備。但在 2012 年開始試點的幾個行業中，卻不包含建筑業。根據"十二五規劃",其作為即將推進的重點行業。
5.1 建筑業營業稅改增值稅的積極作用
避免了重復征稅。建筑行業重復征稅，實行增值稅"擴圍"后，這一難題就迎刃而解[38].解決了這一難題，對于企業來說相當于根除了多年的"老頑疾",減輕了負擔，可以把省出來的稅款用于其他方面，比如：購置設備，采辦材料、發放工資或是對災區進行捐款，總之都是一些有實質意義的事；對于政府而言，稅制改革使得我國稅收制度更加的完善和健全，向著國際標準稅制又邁進了一大步。
可以便于建筑業更新設備[39].建筑業因自身因素，需要大量設備，因此建筑業兩稅合并后，其設備成本得到降低，成本降低那部分即進入增值稅進項稅額.就建筑業來說，這些都是為其錦上添花甚至是雪中送炭的，主要有兩點：其一，相當于其購買設備，國家對其還進行了一部分補貼，當然這一部分補貼就是兩稅合并后購買增值稅的進項稅額；其二，更新了最新研發的設備，不管是從時間、金錢和人力角度出發，都大大的提高了建筑業工作效率，降低了成本，比如：在沒有塔吊的時代，修筑建筑物，需要人力一磚一瓦的搬運到各個需要的樓層，耗時耗體力耗成本，而且工期較長，且提交較大比較笨重的物件，有時候需要多人才能完成；有塔吊后，這些都能快速高效的完成，工期也將會縮短且保質保量完成任務。
建筑業經常存在混合銷售或者兼營的情況，比如：有的建筑企業既負責建筑工程項目，又將其生產的建筑構件用于建筑工程，就這種情況應征收兩種稅[40].如果對建筑業施行"營改增",建筑業就只繳納增值稅，就不會存在國地稅兩局分別對其稅負進行核定。這樣可以減少大量的稅收成本，為國家降低行政費用開支。
建筑業的銷項稅成為了其他企業的進項稅。主要有如下幾點好處：其一，為其他企業節稅。施行兩稅合并后，建筑業和其上游企業發生采購交易時，其開出的增值稅專用發票對于上游企業來說，就是可以抵扣的進項稅額，減少了上游企業的稅負，這將帶動建筑業及其上下游產業鏈，但前提是其上下游是一般納稅人.其二，作為供應商的上游企業，就像如前所述一樣，可以為供應商帶來經濟利益，減輕稅負，基于此，上游企業進行交易后，價款賒欠對于供應商本著知恩圖報的心里也不會過多苛刻；其三，銷項稅成為了其他企業的進項稅，加大了稅收的監管力度，偷稅、漏稅、騙稅現象將會減少，減少國家稅收流失。
理論上增值稅"擴圍"對建筑業存在很多積極作用，現實生活中在運用時是否如理論上說的能夠減輕企業負擔呢？
5.2 建筑業"營改增"前后稅負比較
在現實中，繳納增值稅的企業多不勝數，而且會計核算水平參差不齊，一些個體和工商戶還不足以達到用發票抵扣的水平，因此基于這種情況，一方面為了方便，另一方面可以監督征管漏洞，故而有一般納稅人、小規模納稅人區分，對它們各自運用不相同的計稅方法[41].
建筑業兩稅合并后，對兩類納稅人稅負的影響分別進行分析。對于建筑業兩稅合并前后稅額比較，也從兩類入手：
5.2.1 小規模納稅人。
小規模納稅人，其稅負如何，取決于兩稅合并后征收率與兩稅合并前稅率的大小[42].
雖然建筑業的兩稅合并前稅率和改革后的征收率都為 3%,但兩者的稅基不一樣。對于增值稅，其銷售額要換算成不含稅的，即要從中摒除增值稅后作為稅基，處理方法為：
征收率營業額計稅依據+=1;而營業稅，其 計稅依據 =營業額13.就其大小做比較，得出： 增值稅的稅基p 營業稅的稅基。
故而，建筑業小規模納稅人兩稅合并后的負擔要比兩稅合并前時低，而且降低了企業稅負42.
如：A 公司 2014 年 1 月承包 B 單位的倉庫維修工程，當月工程完工并驗收合格，獲得 50 萬元銀行存款。A 公司應稅服務年銷售額不超過 500 萬元。因此倘若是建筑業兩稅合并前，A 公司所納的稅額即為： 50 ? 3%=1.5萬元14.建筑業兩稅合并后，認定為小規模納稅人，因為 A 公司應稅服務年銷售額小于五百萬，則 A 公司所繳納的稅款即為：3%1.45613%50?=+增值稅=萬元。 由此可見，該公司繳納營業稅比繳納增值稅稅負重。
由此我們可以得出，建筑業兩稅合并后對于小規模納稅人來說，是有利的，降低了稅負，減輕了他們的負擔。至于減輕了多少負擔，推算公式如下：設建筑業營業額為x,如果繳納營業稅，即為 營業稅= x?3%如果繳納增值稅，即為 3%13%?+=x增值稅則xxxx 3%0.087%13%3%3%13%- 3%??=+?=+營業稅增值稅=?-從推算公式中可以看出，兩稅合并后，小規模納稅人比兩稅合并前，稅負減輕了營業額的 0.087%.雖然 0.087%這一數據較小，但是如果是大宗交易，其節約的金額還是非?？捎^的；退一萬步來說，雖然建筑業增值稅"擴圍"后，小規模納稅人稅負降低得不多，但對于改革的目的來說，結果還是非常樂觀了。
5.2.2 一般納稅人。
建筑業兩稅合并后滿足一般納稅人條件的，應以一般納稅人的身份繳納增值稅.
銷售額未能達到標準的建筑業，但符合以下資格條件的，可以申請認定為一般納稅人[43]:未超過規定標準的企業會計核算機制健全，可以根據國家統一規定的會計制度建立賬簿，按照有效合法的憑證核算，可以提供準確無誤的稅務資料，即可以向稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人.
而財稅[2011]110 號規定，基于 17%和 13%兩檔稅率，添加 11%和 6%兩檔低稅率[44].
其中，建筑業適用 11%的稅率。
"營業稅改增值稅"不僅僅影響企業所繳納的營業稅、增值稅，而且對企業其他稅負和經營成果也受到波及。而這些影響程度如何？是對企業有利還是有弊？是加重了稅負還是減輕了稅負？是增加了經營成果還是減少了經營成果？
對于揭開以上問題的答案，這里以中國建筑（601668）2014 年三季報為樣本，分析建筑業營業稅改增值稅后，對該公司的各稅負和經營成果的影響。
因"營改增"目前試點的行業為涉及到建筑行業，故而現在還存在許多未知的事項，因此在對中國建筑（601668）2014 年三季報進行實證研究前，為了謹慎起見，做四點假設：
假設一：兩稅合并前，建筑業營業額計稅依據的確定（如：提供勞務的營業額未含有建設方提供的設備價款；總承包建筑業營業額是扣除了分包企業價款等）,與"營改增"后增值稅銷項稅額計稅依據的確定有所不同。稅法規定：按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務的營業額按照未扣除之前的營業額計算。在這里做分析時忽略兩者的差異，仍然沿用現在的營業額。
假設二：政策發生變化后，建筑業的業務量會發生些許變化，進而其建筑業的營業收入和營業成本和"營改增"前相比會發生變化，至于其收入、成本是增加還是減少，這里不做考慮，由它們引起的各種稅負的變化和經營成果的變化同樣也不在此考慮，仍然沿用現在的營業成本和營業收入。
假設三："營改增"后，國務院、財政部和國家稅務總局就建筑行業會出臺相關的優惠政策，由于目前情況未知，故而這里不在考慮范圍內。
假設四：要計算建筑業兩稅合并后的應納增值稅，就要分別求出銷項稅額和進項稅額，銷項稅額可以根據營業額計算出來，而進項稅額的計算需要獲得建筑業當期發生買進貨物或者交易的各項成本，然而獲得這些數據困難，而且即使獲得全部成本數據，建筑業兩稅合并后也并不是所有營業成本都可以完全抵扣，比如：人力成本就是不可抵扣項，因而不能以營業成本為增值稅進項稅額的稅基?；诖?，對中國建筑（601668）營業成本按照可抵扣成本比例來進行增值稅進項稅額的計算，設置 50%、60%、70%和 80%四個可抵扣成本比例。
從其利潤表中，看到 2014 年第三季度中國建筑（601668 ）營業收入為 566 047 373千元，遠遠超過了年應稅銷售額須達到 500 萬的要求，因此可以確定在兩稅合并后中國建筑（601668 ）即為一般納稅人。
而其營業收入為 566 047 373.0,"營改增"后對其計算增值稅銷項稅很是簡便。雖然我們知道營業成本為 501 560 173.0,但是對于建筑業"營改增"后并不是所有營業成本都可以完全抵扣，對中國建筑（601668）營業成本按照可抵扣成本比例來進行增值稅進項稅額的計算，設置 50%、60%、70%和 80%四個可抵扣成本比例，就可算出在可抵扣成本不同程度的情況下，中國建筑（601668）增值稅應納稅額。
從表中得出結論，在中國建筑（601668）可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，增值稅稅額>營業稅稅額，兩者的差額為正，表明兩稅合并加重了中國建筑（601668）稅負，結果與改革初衷背道而馳；可抵扣成本為 80%時，增值稅稅額<營業稅稅額，兩者的差額為負，表明兩稅合并減輕了中國建筑（601668）稅負，結果與改革目標一致。
因此，中國建筑（601668）兩稅合并后其稅負上升還是下降由可抵扣成本比例的大小決定。而可抵扣成本比例究竟達到多大時，中國建筑（601668）在兩稅合并后才能減輕其稅負？因此應算出中國建筑（601668）可抵扣成本臨界比例。
根據公式：（銷項稅計稅基礎-營業成本×可抵扣成本臨界比例）×11%=營業收入×3%我們可以得出中國建筑（601668）臨界可抵扣成本比例值。代入數據，公式即為：（509,952,588.3-501,560,173.0 可抵扣成本臨界比例）×11%=566,047,373.0×3%,得出可抵扣成本臨界比例=71%.
即如果 2014 年第三季度中國建筑（601668）可抵扣成本比例為 71%時，在兩稅合并后，增值稅稅額=營業稅稅額，兩者的差額為 0,表明兩稅合并既沒有加重也沒有減輕中國建筑（601668）稅負，處于臨界狀態。
兩稅合并后對兩稅、營業稅金及附加均有牽連，而且基于此，使營業總成本有所變動，最終波及到經營成果。
從上表中，得出：兩稅合并后，利潤表中第一步變動的是營業稅金及附加，這是由營業稅金及附加的構成引起的，作為其稅基中一部分的增值稅稅額和營業稅稅額，兩者發生了變化；第二步變化的是營業成本，由營業稅金變化引起的；第三步，營業利潤；第四步，利潤總額；第五步所得稅費用；最后一步凈利潤。因此，兩稅合并對企業影響面非常廣。
兩稅合并前后，中國建筑（601668）稅負很大變化，在可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，營業稅金及附加和總稅負金額兩稅合并后明顯比之前有所增加，而且增加額隨著可抵扣成本比例下降而上升。在可抵扣成本為 80%時，營業稅金及附加和總稅負金額比兩稅合并前有所降低；而本期應納所得稅在可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，稅額比兩稅合并前有所下降，而且下降額隨著可抵扣成本比例下降而下降。在可抵扣成本為 80%時，本期應納所得稅稅額比兩稅合并前有上升。中國建筑（601668）在可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，多支出的稅費總額分別為 12565033.88、6551327.43、537620.98,其中本期應納所得稅多支出額分別為-345826.625、-180311.775、-14796.925,數額前的負號表示兩稅合并后本期應納所得稅比稅改前節約了，但是這是因為利潤總額減少，所得稅費用稅基降低引起的。就多支出的稅款可以得出：可抵扣成本比例越大，稅款就更少；在可抵扣成本為 80%時，多支出的稅款為-5476085.55,表明稅負降低了，能夠減輕企業負擔。
上面我們對中國建筑（601668）各稅負絕對數進行了分析，雖然絕對數很直觀的反映該公司兩稅合并前后稅額變化量，但是不能夠直觀的反映該公司兩稅合并前后稅負變化的百分比，因此運用相對數更能說明問題。
中國建筑（601668）增值稅"擴圍"后就其各稅負變動百分比對不同程度可抵扣成本比例進行敏感性分析。分析各個稅負在兩稅合并后敏感程度；分析單一稅負在兩稅合并后，就可抵扣成本的比例大小敏感程度。
從上表中得出：增值稅敏感性系數與可抵扣成本的比例呈開口向下的拋物線，當可抵扣成本的比例為 50%、60%和 70%時，可抵扣成本變動百分比為-50%、-40%和-30%,其敏感性系數為負數，并且敏感性逐漸減??；而當可抵扣成本的比例為 80%時，可抵扣成本的比例為-20%時，其敏感性系數為正數，并且敏感性逐漸變大。營業稅金及附加變動敏感性系數、總稅負敏感性系數與在可抵扣成本的比例不同的情況下的增值稅敏感性系數趨勢相同，這里就不做過多贅述。本期應納所得稅敏感性系數則與其他幾者完全相反，本期應納所得稅敏感性系數與可抵扣成本的比例呈開口向上的拋物線，當可抵扣成本的比例為 50%、60%和 70%時，可抵扣成本變動百分比為-50%、-40%和-30%,其敏感性系數為正數，并且敏感性逐漸降低；而當可抵扣成本的比例為 80%時，可抵扣成本的比例為-20%時，其敏感性系數為負數，并且敏感性逐漸變大。
當可抵扣成本的比例為 50%,可抵扣成本變動百分比為-50%時，增值稅敏感性系數、營業稅金及附加變動敏感性系數和總稅負敏感性系數都為負數，本期應納所得稅敏感性系數為正數，其中增值稅敏感性最強，總稅負敏感性次之，營業稅金及附加變動敏感性第三，當期應納所得稅敏感性最弱；可抵扣成本的比例為 60%、70%,對應的可抵扣成本變動百分比為-40%、-30%時，各稅負敏感性與可抵扣成本變動百分比為-50%時結果一致，在此不做贅述；而當可抵扣成本的比例為 80%,可抵扣成本變動百分比為-20%時，增值稅敏感性系數、營業稅金及附加變動敏感性系數和總稅負敏感性系數都為正數，本期應納所得稅敏感性系數為負數，其中增值稅敏感性最強，總稅負敏感性數次之，營業稅金及附加變動敏感性第三，本期應納所得稅敏感性最弱，幾乎為 0.稅負敏感性分析趨勢。
"營改增"不僅僅對中國建筑（601668）的稅負有所影響，對其經營成果也有一定的影響。從表 5-7 中，看到當可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，其營業利潤、利潤總額和凈利潤都有所下降，且下降程度與可抵扣成本的比例呈正相關。這就不難解釋，表 5-5 中在可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，本期應納所得稅下降的原因，因為利潤總額下降。當可抵扣成本比例為 80%時，經營成果相比"營改增"前，有所上升。得出結果：兩稅合并對建筑業的經營成果影響由其可抵扣成本比例的高低決定，當可抵扣成本足夠大時，經營成果有所上升。
當可抵扣成本比例為 50%、60%和 70%時，可抵扣成本變動百分比為-50%、-40%和-30%時，營業利潤、利潤總額和凈利潤各自對應的變動百分比隨著可抵扣成本比例的增加和可抵扣成本變動百分比的減少，都為負數，且都有所上升，表明隨著可抵扣成本的比例的增加，雖然仍比"營改增"前經營成果低，但已經在逐步好轉。而當可抵扣成本比例為 80%時，他們的變動百分比，都為正數，表明此時已經超過"營改增"前的經營成果。
當可抵扣成本的比例為 50%、60%和 70%時，可抵扣成本變動百分比為-50%、-40%和-30%,營業利潤敏感性系數、利潤總額敏感性系數和凈利潤敏感性系數為正數，并且敏感性系數逐漸減??；而當可抵扣成本的比例為 80%時，可抵扣成本的比例為-20%時，其敏感性系數為負數，并且敏感性逐漸變大。
當可抵扣成本的比例為 50%,可抵扣成本變動百分比為-50%時，營業利潤敏感性系數、利潤總額敏感性系數和凈利潤敏感性系數為正數，營業利潤敏感性最強，利潤總額敏感性次之，凈利潤敏感性最弱；可抵扣成本的比例為 60%、70%,對應的可抵扣成本變動百分比為-40%、-30%時，三者的敏感性趨勢與可抵扣成本變動百分比為-50%時結果一致，在此不做贅述；而當可抵扣成本的比例為 80%,可抵扣成本變動百分比為-20%時，營業利潤敏感性系數、利潤總額敏感性系數和凈利潤敏感性系數為負數，且營業利潤敏感性最強，利潤總額敏感性次之，凈利潤敏感性最弱，但它們的敏感性差別都不是很大。
