一、醫院會計制度的發展歷程

我國醫院會計制度經過較長時間的發展，也取得了一定的成效。從建國時期計劃經濟的預算會計模式，也逐步過渡到了現階段的企業會計模式，實現了從計劃經濟到市場經濟的完美轉變。本文以我國歷次醫院會計制度的重大變革為時間主線，對我國的醫院會計制度進行了詳細梳理和分析。

（一）預算會計階段

1950年我國財政部規定政府部門實行的是以財政總預算會計和單位預算會計為主體的預算會計制度體系，而醫院作為政府會計的重要組成部分，也是以這一規定作為財務核算的重要依據。尤其是1954年的《單位會計制度》更是明確規定了“全額管理，差額補助，年終結余一律上繳財政”的醫院財務管理辦法，醫院會計體系初步形成。

（二）獨立會計核算階段

鑒于醫院的公益性質和醫療服務的重要性，從1960年起我國開始實行了“全額管理，定項補助，預算包干”的醫院會計核算體系，加大了對醫院的政策補助。到20世紀80年代初期，隨著經濟體制改革的不斷深入，國家對醫院方面的投入有所減少，醫院也開始實行“全額管理，定額補助，結余留用”的經費管理辦法，同時為了提高醫院會計信息的質量，醫院的會計核算辦法也由之前的收付實現制改為權責發生制，改收付記賬法為借貸記賬法，醫院會計制度的此次改革，標志著醫院會計核算體系已成為獨立的會計體系。

（三）醫院會計制度初級階段

1983年，我國財政部會同原衛生部出臺了《醫院會計總賬科目》《醫院會計收支科目》和《醫院收支情況表》，將醫院會計科目限定在了資金來源、資金運用和資金結存三大類型方面。至此，也開辟了我國醫院會計制度核算的新紀元，為加強醫院的會計核算和經營管理提供了新的方向和動力。1988年我國財政部頒布了《醫院會計制度》，這是對前一個階段醫院會計核算體系的全面顛覆，具有深遠的歷史意義。但這也只是對于醫院會計制度的初步改革，再具體的細節上還有待完善。

（四）醫院會計制度中級階段

根據我國事業單位會計及財務制度的最新規定（“兩則一制度”），原國家衛生部和財政部于1998年聯合發布了《醫院會計制度》和《醫院財務制度》兩個具體的制度實施文件。這兩個文件規定了我國醫院會計制度實施的主要方向，并將總賬科目再一次調整為43個，確立了“資產=負債+凈資產”的會計恒等式的地位。對多達幾十項的具體業務提供了具體的可供操作的業務規范。但在具體的業務核算層面，也存在著諸如權責不明晰、缺乏成本預算以及對外投資核算的問題。從總體上來看，這一階段的醫院會計制度改革已經進入到了制度改革的深水區，形成了較為完善的現代會計核算體系。

（五）醫院會計制度高級階段

2010年12月，國家財政部、原國家衛生部制定下發了新的《醫院會計制度》。自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日起在全國施行。新的《醫院會計制度》的推行，使得我國醫院會計制度向前邁進了一大步，有效地滿足了醫院經濟管理的需求，推進了醫院經濟管理水平的綜合提升。例如，在零余額賬戶、累計折舊、醫療收入科目、醫療業務成本支出科目等方面的核算都是具有一定的創新性和實用性。至此，我國的醫院會計制度也進入了高速發展的快車道，實現同國內外先進水平的初步對接。

二、醫院會計制度發展的思路與方向

通過研究我國醫院會計制度改革的發展歷程可以看出，醫院的會計制度正在逐步向企業會計制度靠攏，以市場需求為基本導向，同時兼顧醫院的公益及醫療性質。在醫院會計制度改革中，對于醫院的會計理念也應有新的發展方向。這樣不僅可以完善醫院舊會計制度中的不足之處，還可以使醫院會計制度變革適應當前衛生改革趨勢?？傮w來看，我國今后的醫院會計制度改革應遵循以下幾點方向。

（一）進一步提升醫院會計核算的地位和規范性

醫院會計核算地位的高低決定了醫院會計制度發展的高度，我們應結合企業會計制度的核算和組織體系，盡快建立醫院會計核算的總會計師制度，提升醫院財務管理在整個醫院行政體系中的地位和責任?？倳嫀煹亩ㄎ粦撌菍φ麄€醫院的財務核算體系負責，并直接向院長匯報會計核算情況，組織并領導醫院的會計核算、預算管理、會計監督等方面的職責。

（二）加強預算管理，強化財務監督

鑒于醫院的公益及社會服務性質，必須加強對醫院財務的進一步監管和監督。因為一旦醫院的財務系統出現問題，將會對整個社會造成較大的負面影響和難以挽回的損失。所以，我們必須加強對醫院財務的監管和控制，通過有序的整合和優化，合理安排有限的資源，實現企業會計核算的最優化安排。

（三）提升醫院會計制度的可操作性

在醫院會計制度改革中可以看出，會計的改革是結合了謹慎性與可操作性相結合的思路理念。因此，在以后醫院會計制度核算和報告中，應進一步強化權責發生制的基本理念，包括在固定資產核算、無形資產計量等方面。同時，應注意財務報表的可信性與易懂性，滿足實際運行中醫院對其信息的需求，創新醫院會計發展理念，規范國庫的集中支付會計核算，可以針對化驗以及治療收入的實際收支進行單獨核算。

三、結束語

綜上所述，新中國成立以來醫院會計制度的發展不僅是會計理論界、實物界專家聰明才智的具體表現，也是醫院會計學者們對醫院會計的基礎問題進行大量深入研究的結果。我國醫院會計制度現階段已經發展到了一個新的歷史階段，通過對我國醫院會計制度變革的歷史分析，能夠更加明確我國醫院會計制度改革的方向和路徑，并為我國政府事業單位會計改革提供可借鑒的現實路徑。