一、開展高速公路車輛通行費征收審計的必要性

（一）車輛通行費征收的定義按照《財政部、中國人民銀行關于將按預算外資金管理的全國性及中央部門和單位行政事業性收費納入預算管理的通知》規定，交通運輸部門收取的政府還貸公路車輛通行費作為政府性基金收入納入財政預算，實行“收支兩條線”管理，使用省財政廳印制的統一收費票據，車輛通行費收入全額繳入省級財政國庫。

（二）甘肅車輛通行費征收的特點和流程甘肅高速公路通行費征收有幾個較為顯著的特點：一是收費站分散在全省各市（州）、縣、鄉，地域范圍廣，收費站點分散，通行費征收管理上存在一定難度。二是通行費單次、單筆取得金額較低，日累計金額較大。三是全年每天 24 小時不間斷收費，收費累計次數較高，易出現工作失誤或利用職權的舞弊行為。四是全省高速公路全部為政府性還貸收費公路，使用省財政廳印制的統一收費票據。

五是按照“收支兩條線”原則實行專戶管理，車輛通行費收入全額（包括產生的通行費專戶利息）繳入財政專戶。

甘肅高速公路通行費征收的流程：高速公路收費管理所下轄各收費站征收通行費，省交通運輸廳委托通行費存繳協議銀行上門收取車輛通行費，各收費管理所每 5 日將通行費專戶資金上繳省高速公路管理局通行費銀行專戶，省高速公路管理局將通行費專戶資金匯繳至省交通運輸廳，由省交通運輸廳上繳省級國庫。本文車輛通行費征收環節審計主要側重于局、所、站的征收環節審計。

（三）車輛通行費征收內部審計的作用和必要性交通運輸內部審計部門通過了解車輛通行費征收和解繳流程，對車輛通行費征收環節采取專業的審計手段，掌握車輛通行費征收的管理動態情況和重點、難點，評議收費管理中存在和潛在的風險，向主管部門和車輛通行費管理部門提出合理的建議意見。內部審計部門對車輛通行費征收環節進行有效的監督和必要的審查，能夠保障高速公路收費管理單位嚴格執行車輛通行費征收“收支兩條線”管理要求，確保車輛通行費收入及時、足額上交省級國庫，防止公路“三亂”現象的發生。

二、高速公路車輛通行費征收的審計目標和審計內容

就甘肅高速公路車輛通行費征收審計而言，審計目標主要包括：一是確定通行費收入是否已發生，且與被審計單位有關聯性。二是確認通行費收入的內容和記錄是否準確、完整。三是確定通行費收入的金額和其他記錄是否準確。四是通行費收入記錄的會計期間是否正確。

五是確定通行費收入的披露是否恰當。通行費征收審計的內容主要為：一是收費管理單位征收環節內部控制測試。二是通行費收費收入，包括聯網微機票收入、ETC 聯網收費收入、隴原交通卡收入及定額票收入的檢查和測試。三是通行費財政票據使用情況和庫存票據的檢查。

三、審計中發現通行費收繳環節易出現的問題（以甘肅高速公路審計為例）

（一）內部控制方面易出現的問題

1.由于高速公路收費站點較分散，收費站票務專職人員或收費人員兼任其他崗位，致使相關人員崗位職責不清，存在內控風險。

2.收費站按五班三運轉收取車輛通行費，由于管理人員較少，基層通行費收款人員和票據管理員由于往往為同一個人擔任，不符合不相容職務分離原則，較易發生錯誤和舞弊行為，且其錯誤和舞弊行為容易被有意識掩蓋的風險。

3.收費所人員財務較少，遇某些緊急事務時，財務印章由一人保管，存在內控風險。

（二）通行費收繳環節易出現的問題

1.通行費收入報表與通行費現金入賬報表由于各種情況，披露數出現不一致的問題。

2.有的單位由于管理混亂，出現通行費收入繳入經費賬戶或混在一個賬戶中管理；收費收據存根與出納現金賬、專戶銀行日記賬之間月末數不一致，存在私設賬外小金庫和利用職權私分通行費收入的現象。

3.有的被審計單位沒有規定時間及時、足額解繳通行費收入，出現滯留、坐支通行費收入現象發生。

（三）通行費財政票據管理易出現的問題

1.有的被審計單位票務管理制度不健全或票務管理制度執行力度不夠，票據的保管、領用、使用、核銷、回收和銷毀程序存在較多問題；廢錯票核銷、保管、銷毀制度執行不嚴，容易被某些違紀人員二次出售使用。

2.定額票的登記、領用、使用和保管制度執行不力，出現定額票丟失，手撕存根與出納員收款收據對不上賬等問題。

3.收費人員與社會人員相互勾結，利用高速公路收費系統漏洞，倒賣通行卡給長途重型貨車司機，騙逃通行費，借機牟利現象近年來各省時有發生，造成通行費收入流失現象嚴重。

四、審計建議

（一）通行費收費單位控制測試

采取問卷調查和各級管理人員座談的方式，了解被審計單位內部控制情況。查看被審計單位內部控制獲取的資料和相關記錄，綜合評價被審計的內部控制風險程度，主要包括內部控制制度是否健全；不相容的崗位和職責是否分離；授權與審批環節是否控制有效；內部核查程序是否有效執行；收費稽查和稽查內容是否缺失；財務記錄和收繳憑證是否正確完整；通行費收入上繳是否及時、正確。

（二）通行費收入審計

1.編制車輛通行費收入明細表。將編制好的收入明細表與被審計單位的通行費總賬、明細賬核對是否相符，與報表披露數是否相符。

2.核對賬務。核對會計收入賬與出納賬是否相符；核對銀行對賬單、收費收據存根與出納賬，現金賬、銀行通行費專戶日記賬之間借貸是否相符；核對出納賬、會計賬與上報的通行費收入月報、通行費現金收繳月報之間是否相符。

3.通行費收入是否按照“收支兩條線”原則實行專戶管理，是否存在將通行費收入與支出經費混在一個賬戶管理的問題；是否存在私設賬外小金庫的情況；有無營私舞弊和利用職權私分通行費收入的現象。

4.抽樣檢查收費憑證與收費員交款單據，監控日報的入賬日期、入賬金額是否一致，重點檢查通行費收入是否按規定時間及時、足額解繳；有無滯留、轉移、挪用和坐支通行費收入現象發生。

5.對截止時間實施測試。

6.對上級通行費收繳單位進行函證，檢查是否存在未認可的通行費收入或不符事項。

7.運用比較法做實質性分析。一是將被審計單位的本期通行費收入做同比測試，分析通行費收入變動是否正常，并分析原因。二是將被審計單位的本期通行費收入做環比測試，分析當期各月通行費收入的波動情況是否正常，是否符合被審計單位實際，同時分析當年各月波動與以前年份波動的差異情況，查明異?，F象和原因。三是測算當期收費額與票據用量之間的比例，并與以前各期核對，是否存在異常波動。四是測算當期收費額與車流量之間比例，并與以前各期核對，是否存在異常波動。五是制作預算收入與實際收入比較分析表，并與以前各期核對，是否存在異常波動。

（三）車輛通行費財政票據和相關資料審計

1.檢查被審計單位是否建立票務管理制度，票務管理制度是否健全；是否按規定使用省財政部門監制的票據；票據保管、領用、使用、核銷、回收和銷毀等是否按程序執行；存根登記是否存在斷號現象，斷號的票據去向是否明確；是否存在使用廢票、假票等違紀違規現象，同時審計人員應對庫存票據進行隨機抽樣檢查。

2.由于廢票、錯票在內部控制制度不嚴或處理程序不當情況下，有可能被某些違紀人員二次出售使用，所以審計人員要抽查電腦軟件記錄和相關單據，核對錯票核銷記錄；抽樣檢查廢票、錯票保管，對未保留廢票、錯票或沒有廢票、錯票的月份，要追查其去向。

3.審計人員通過抽查定額票的領用登記、定額票手撕存根，出納員收款收據和銀行現金交款單等方式檢查定額票的收入是否全額入賬，有無截留現象。

4.通過核對監控錄像的方法，抽查被審計單位是否按車型標準收取通行費，注意有無降低或調高標準收取車輛通行費現象，有條件也可組織人員到收費站現場實地檢查有無違反規定, 對關系車、人情車、政府車是否有不收費的現象。

參考文獻

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