改革開放以來，隨著我國經濟實力的不斷增強，人們的生活水平得到大大改善，整個國家的精神面貌也煥然一新，各類高樓大廈，高層辦公樓、大型商城建筑、居民樓如雨后春筍般林立于祖國大地，其次，國家加強對基礎設施的建設也促進了建筑行業的發展。由于建筑工藝中，混凝土澆筑施工是基礎，從而混凝土行業有了得天獨厚的發展條件。雖然國家采取了一系列措施對其進行了監督與規范，但混凝土行業依然存在嚴重的稅收漏洞。以下是我對本國混凝土行業的分析以及對其稅收專項審計問題進行的研究與探討。

一、混凝土行業的特點

國家通過制定法律，加強監管等一系列措施，對混凝土行業的稅收問題起到了一定的管制作用，但是由于混凝土行業自身的特點，導致了稅收漏洞的產生?；炷列袠I的特點歸結起來有以下三點：

首先，投資大，混凝土行業涉及到很多個方面，原材料、設備的購進資金需求大，成本相對其它行業較高；其次，在建筑領域中，混凝土行業的施工流程相對較簡單，主要以大型機械操作為主，產量大；最后，風險大，一方面，國家監督部門對產品質量要求高，報廢產量不能再利用，而由于該行業規范性不夠，供應商良莠不齊，加大了該行業的運營風險；另一個方面，該行業返利周期長，初期資金投入大，下游客戶貨款拖欠現象較普遍，使得企業在資金方面運作困難，也增加了經營風險。

二、混凝土行業稅收漏洞

混凝土這一大型建筑行業存在嚴重的稅收漏洞，表現在以下幾個方面：

該行業臨界于營業稅行業與增值稅行業之間，受制約程度相對小，納稅人有可能利用國家相關法律法規的不完善，在購進產品與銷售產品這兩大環節間操縱利潤。具體來講，由于該行業銷售對象在進行經濟活動時多缺乏自律性，經常不索取增值稅專用發票，也有一些由于拖欠資金，使得混凝土企業實現銷售后，經常不按時開具增值稅發票，而在材料購進環節，由于供應商有些為外地小石料廠等，發票管理相對不規范，因而不能排除混凝土企業取得虛開代開發票的可能，另外由于材料中運費一塊占用成本較大，一些企業采用兩票制結算方式，運費和貨款分開開具發票，而運費發票，也存在很多不規范的地方，混凝土企業的稅收風險也由此產生。

該行業可能在產品的生產、銷售環節存在虛報的情況，如上文所述，混凝土行業界于營業稅與增值稅之間，企業可能對已銷售產品數量瞞報、少報，或是對已銷售產品延遲申報，可能導致稅款流失。另外，很多混凝土企業和建筑企業通常隸屬于同一企業集團，因此有很多企業不按實向有關部門申報部分自用產品，或是謊報自用產品的價格。這一系列企業非法行為，都會導致混凝土行業在產品的生產、銷售與使用環節上減少相關賦稅。

混凝土行業非法減少應繳賦稅的另一種手段是在賣家支付資金時期，部分賣家通常不會支付全部應付資金，而是用其它可抵押債款的實物償還給該企業，而這部分實物則被企業負責人有意瞞報逃避相關稅款。

由于混凝土行業自身的特點，其返利周期長，企業在前期設備投入巨大，無法在短時間內償清貸款，使得企業運營周轉相對困難，從而企業負責人會想方設法拖欠和少繳各項稅款，一方面對應繳納的稅款不及時上報和支付，從而使得部分應繳稅款無限期拖延以致最后無形的流失；另一方面一些企業對前期投入的各項大型設備如泵車、攪拌車等人為定性為運輸工具，從而縮短折舊年限，大量增加前期折舊費用，從而降低利潤或增加虧損，達到不繳或少繳稅款的目的，實際上，根據國家固定資產分類標準，該類設備應歸屬于專用設備33類混凝土攪拌運輸車按不低于十年進行折舊。

部分企業負責人嚴重缺乏自覺納稅、繳稅意識，可能通過賬外經營方式瞞報收入，將其入賬年收入控制在一定范圍以內，不申請認定一般納稅人，因為國家對一般納稅人的征收率為百分之六，而小規模納稅人適用稅率僅為百分之三，企業負責人通過該種方法少履行其納稅義務，這也使得國家的稅收收入被削減。

三、混凝土行業稅收專項審計技巧

稅收專項審計應當具有公正性、獨立性，要求審計人員具有較高的專業業務素質?；谝陨纤龌炷列袠I所具有的特點以及存在的行業稅收漏洞，從本人實踐出發，為相關部門對該行業的專項審計工作提出幾點建議。

第一，審計人員在審計工作開展前應當充分了解被調查企業的實際情況，可以通過資料調查，與被調查企業的工作人員或是附近居民展開訪談的方法，了解被調查企業的具體環境、管理制度等一系列基本情況，只有掌握真實的資料才能結合審計結果對企業納稅情況進行分析、調查。

第二，加強監管。首先，針對混凝土行業由于資金緊張引發的拖欠賦稅問題，稅務機關應當要求企業實行定期的匯報工作，如按月向稅務機關報告企業生產情況、收入情況以及繳稅情況，從而保證審計機關獲得連續、相對較準確的數據，防止企業拖欠造成國家稅款流失。其次，可以從企業的發票獲取與開出情況對稅源進行控制，基于上面談到的，企業利用增值稅與營業稅之間的操作漏洞逃稅的情況，稅收審計機關可以設立專門的管理部門，要求相關企業對發票及生產記錄的處理情況及時記錄并匯報，嚴禁企業瞞報、謊報。

第三，認真細致的分析審計數據，去粗取精、去偽存真，從其細枝末節處發現問題，不能大意敷衍了事，比如要仔細觀察企業提供的賬本，字跡是否有異樣，仔細核對總賬，是否存在錯誤。除了最基本簡單的數據統計，工作人員應該對已得數據進行一定的測算工作，如企業收入的變動率問題，首先通過對該行業各個企業收入變動的統計測算，設定一個正常變動范圍，當變動率超過了這個范圍，工作人員必須引起重視，進一步對該企業的生產發展情況展開調查；再如，該行業產品（不同標號）中各類原材料占比量一般都是既定的，可以通過統計數據進一步驗算成本是否準確，結合實際庫存和理論耗用量驗算材料入庫數量和成本的準確性，并與實際取得的發票進行比對發現材料購入環節的問題。

第四，深入基層，認真展開實踐調查。審計人員應當走訪企業生產車間，對各車間的生產原料、設備進行了解、記錄，合理考慮企業理論生產能力和設備利用率情況以及生產過程中的損耗，并且與企業的賬目進行對比統計，這樣才能合理正確的對企業稅收審計結果做出判斷、發現問題。另一個方面，除了對生產設備的了解，調查組還可以對基層工作人員展開訪問，訪談內容可以巧妙的從各個方面入手，從而從工作人員口中獲得最真實的情況。

第五，充分利用第三方數據。如：可以通過一定渠道獲取被審計企業在質量監督部門的報備量，與企業實際財務數據進行比對，確定銷售量的準確性和可靠性；也可通過供電部門的供電量和企業能耗來推算企業的實際生產量，因為行業特點，該類企業一般沒有產成品庫存，實際生產量應該和銷售量相近或相等，這樣來確定企業申報的銷售收入的準確程度，由于關聯企業的存在，還要注意是否存在與其他單位共用電力沒有進行分割從而虛增成本的問題；還有，可以通過網上報價平臺查詢相同時期產品價格，從而發現是否存在關聯方交易定價過低的問題。

總而言之，國家的長足發展需要所有公民共同維護，混凝土行業作為建設行業的中堅力量應當起到表率作用，審計單位應當嚴格依照相關法律法規的要求對企業加強監管，督促企業自覺履行國家的納稅義務，審計單位的工作人員在認真完成工作任務的同時，要學會改革創新，為稅收審計工作提供更多科學、合理的建議與意見。相關企業負責人需要認識到，只有國家的繁榮昌盛才能保證企業的穩健發展，無視國家稅法會給國家帶來巨大的損失，阻礙我國社會主義現代化建設的進程。因此，本文強烈呼吁稅收審計部門在審計工作上把好關，盡職盡責，維護好國家與人民的共同利益。

參考文獻：
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