提 要： 財務信息越來越為廣大投資者、債權人企業管理當局等財務信息使用者所重視，而財務造假、財務信息失真的危害也日趨加劇。相關人員法制觀念淡薄，違法干預財務審計工作，授意、指使、強令篡改財務數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，帳外設帳，轉移資產、偷逃稅收、粉飾業績；有關人員執法環境差，財務監督嚴重弱化；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發展；財務工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重。財務審計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。
關鍵詞： 財務 信息失真 假帳 經濟秩序
企業倫理屬理論研究范疇，滲透于經濟、生產、管理的各個方面。財務統計是國家稅收的主要依據，體現和反映了企業倫理精神。企業財務中做假帳的現象近幾年已變得十分突出，并呈上升之勢。，1998年“紅光實業”事件在證券市場曝光等，不正說明做假帳導致信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，而且嚴重影響和干擾了正常社會經濟秩序。 我們必須高度重視財務信息的質量問題。經濟越發展，管理越重要，財務信息越重要。財務信息越來越為廣大投資者、債權人企業等財務信息使用者所重視，成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。而做假帳現象、財務信息失真的危害也日趨加劇。相關人員法制觀念淡薄，違法干預財務審計工作，授意、指使、強令篡改財務數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，帳外設帳，轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績；有關人員執法環境差，財務監督嚴重弱化，單位財務基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發展；財務工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重。財務領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了有關部門的高度重視，并且也多次強調“不做假賬”。
一、當前企業財務中做假帳的原因
（一） 主觀原因
1、財務責任主體不明確。在當今社會，財務人員“站的住的頂不住，頂得住的站不住”已成為一個不爭的事實，一些敢于堅持原則、認真發揮監督職能的財務往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復。在種種壓力下，財務監督流于形式，財務人員與單位負責人串通一氣，大肆做假賬，設小金庫，滋生各種腐敗。
2、財務人員職業道德修養有待提高。財務造假中,也有財務人員受個人利益的驅 使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監守自盜、以身試法；也有的財務單位基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，財務人員素質不高、責任心不強等，無法對內外提供真實、準確的財務信息。
3、源頭上造假。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在現實生活中非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，財務人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的財務信息失真。財務基礎工作比較薄弱，不少內部制度不完善，現在無論國有或非國有，大型或中小型企業的財務制度都或多或少的存在缺陷。如：帳單、帳證、帳表不符，財務科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。無論是制度或法規都是人為的事先約定和安排，無法回避個人主觀偏好的影響；財務監督認識不到位，以做好帳、管好帳為標準的財務工作考核使內控虛設，代理人的某種意圖左右財務工作原則，使有良知的財務人員仍要為守住飯碗而為之；權與法的錯位，政府財務管理由微觀向宏觀的轉變，為私人欲望的滿足創造了一定條件。法律法規約束力相對下降；因而一些企業弄虛作假，人為操作財務信息，有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采用轉移收入或費用，隨意變更財務報表合并范圍，人為調節利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規手段操縱財務信息。
（二）客觀原因
制度與制度的執行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的財務準則和中國證監會發布的信息披露細則；制度的執行更多地體現在相關的法律制度安排以及各種實際的判斷上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執行。一個無法得到執行的制度，就不具有基本的約束力。而財務信息失真是相對財務信息真是而言的一個概念，主要表現為財務提供的信息與經濟組織所發生的真實事項的原始狀態不相一致，只能反映真實經營情況，并在一定度的范圍內有所偏差，這種偏差的存在有其客觀原因：
1、財務核算前提的假設。核算前提假設是基于財務假設基礎上的客觀設計，盡管具有適用性，但并不一定具有適應性。影響經濟組織的外部因素不斷的變化也要求財務處理技術體現個性差異，前提假設受到個性挑戰。適用與適應是現實需要難以滿足，于是實務中便出現了“按照”、“套用”等人為對策。由于“按照”、“套用”的業務事項的對象及時間空間差異，加之主觀對對象的理解不同。因此即使是同經濟業務事項，也就僅能從是否有用的角度評判。
2、財務政策的選擇。財務政策的選擇性提供了代理人的財務選擇權利。選擇的效率性必然會導致代理人在行使財務權時，利用契約的不完備，安排有利于私人的契約成本，從而產生機會主義。在激勵約束機制尚未健全的情況下，機會主義行為會受到代理人選擇權的保護，人為操作財務政策現象便可能發生。政策由財務選擇的自由度，在政策彈性和由此產生的機會主義傾向的共同作用下被放大。財務信息的虛假由非法變成現實的“合理”的客觀存在。
3、財務信息的披露:負債表、利潤表、現金流量表及附注構成的信息披露是不完備的。如果將財務信息視為相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應的“制造者”和“消費者”。任何一個“制造”或“消費”財務信息的主體，都能或至少是期望能從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。在“制造”財務信息中認為作假是基于財務信息披露缺乏制度化、法律化的剛性約束。盡管新《財務法》對責任人追究了“制造者”財務信息失真的法律責任，但執法空間的存在，使得這種追究已從根源上杜絕財務信息失真的發生。假如在一定時期的制度安排鼓勵高質量的財務信息， 并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的信息質量應當能令人滿意；反之，如果市場不獎勵，甚至懲罰提供高質量財務信息的主體，那些提供虛假財務信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的財務信息虛假成分必定居多。同時在財務信息披露時，追加具有獨立權威的財務審計，（雖不能防止審計與財務的聯合“作案”）但至少可以從結構上控制財務信息失真發生的可能性。因此，財務信息披露無論是制度的安排還是結構上的缺陷，客觀上培養了財務信息失真繁衍的土壤。
4、績效考核及用人制度?，F行的企業績效考核不再是單純衡量一個企業經營狀況，而更多地賦予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企業負責人乃至地方政府非常重視財務信息的“數量意義”，對其質量的關注只停留在文件和會議上。這是因為按照現行的用人制度（特別是國有企業）企業的虧損將喪失責任人仕途上的升遷的機會、政治好處的獲得刺激了弄虛作假的快速模仿。財務數據不真實，財務信息失真的現象較為普遍。目標管理作為保障未來績效穩定取得的手段，能充分挖掘企業潛能，推動資源有效配置。
二、當前企業財務中做假帳的糾正對策
由于目標的剛性約束效益,因此，探究財務信息失真的根源，分析和研究財務信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標本兼治。
財務信息真實性：一個相對的滿意度財務信息內涵是按預定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息。財務信息是由財務在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱“消費者”）提供有助于經濟決策的財務信息和其他相關信息，有利于提高企業的經濟效益和社會效益，反映經濟組織在特定時期的特征，揭示未來發展態勢，并為相關利害關系人提供了投資決策參考，總量上反映了社會資源的配置和使用效率。財務信息是財務在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的真實性的衡量標準與信息使用者需求相關聯，標準的選擇與判斷的結果會不一致。一般而言，財務信息的真實性要求財務信息至少能相關、可比、全面、及時地描述經濟組織在特定時期發生的所有真實事項。財務信息即使沒有財務人員行為和道德風險，但由于財務核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數據處理、運用和技術差異性的存在，財務信息就必然存在個體差異，顯然真實性就具有了相對性。因此，評價財務信息的真實與否，應與信息提供者在財務政策的選擇和運用，信息處理的技術和方法是否恰當合理為依據，測定財務信息“原始狀態”與信息描述吻合程度為標準。絕對的真實只是一個理論性的期望。
參考文獻：
1.張維迎 博弈論與信息經濟學 上海人民出版社 1996年
2.陳漢文 中國注冊會計師職業道德研究 中國金融出版社2000年
3.劉峰 制度安排與會計信息質量 會計研究 2001.7
4.王躍堂 會計改革與會計信息質量會計研究 2001.7
5.張新民 企業財務報表分析 對外經濟貿易大學出版社2001年
6.宋良榮 財務報告真假識別技巧 立信會計出版社,2006.24-25
關鍵詞： 財務 信息失真 假帳 經濟秩序
企業倫理屬理論研究范疇，滲透于經濟、生產、管理的各個方面。財務統計是國家稅收的主要依據，體現和反映了企業倫理精神。企業財務中做假帳的現象近幾年已變得十分突出，并呈上升之勢。，1998年“紅光實業”事件在證券市場曝光等，不正說明做假帳導致信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，而且嚴重影響和干擾了正常社會經濟秩序。 我們必須高度重視財務信息的質量問題。經濟越發展，管理越重要，財務信息越重要。財務信息越來越為廣大投資者、債權人企業等財務信息使用者所重視，成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。而做假帳現象、財務信息失真的危害也日趨加劇。相關人員法制觀念淡薄，違法干預財務審計工作，授意、指使、強令篡改財務數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，帳外設帳，轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績；有關人員執法環境差，財務監督嚴重弱化，單位財務基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發展；財務工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重。財務領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了有關部門的高度重視，并且也多次強調“不做假賬”。
一、當前企業財務中做假帳的原因
（一） 主觀原因
1、財務責任主體不明確。在當今社會，財務人員“站的住的頂不住，頂得住的站不住”已成為一個不爭的事實，一些敢于堅持原則、認真發揮監督職能的財務往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復。在種種壓力下，財務監督流于形式，財務人員與單位負責人串通一氣，大肆做假賬，設小金庫，滋生各種腐敗。
2、財務人員職業道德修養有待提高。財務造假中,也有財務人員受個人利益的驅 使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監守自盜、以身試法；也有的財務單位基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，財務人員素質不高、責任心不強等，無法對內外提供真實、準確的財務信息。
3、源頭上造假。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在現實生活中非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，財務人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的財務信息失真。財務基礎工作比較薄弱，不少內部制度不完善，現在無論國有或非國有，大型或中小型企業的財務制度都或多或少的存在缺陷。如：帳單、帳證、帳表不符，財務科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。無論是制度或法規都是人為的事先約定和安排，無法回避個人主觀偏好的影響；財務監督認識不到位，以做好帳、管好帳為標準的財務工作考核使內控虛設，代理人的某種意圖左右財務工作原則，使有良知的財務人員仍要為守住飯碗而為之；權與法的錯位，政府財務管理由微觀向宏觀的轉變，為私人欲望的滿足創造了一定條件。法律法規約束力相對下降；因而一些企業弄虛作假，人為操作財務信息，有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采用轉移收入或費用，隨意變更財務報表合并范圍，人為調節利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規手段操縱財務信息。
（二）客觀原因
制度與制度的執行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的財務準則和中國證監會發布的信息披露細則；制度的執行更多地體現在相關的法律制度安排以及各種實際的判斷上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執行。一個無法得到執行的制度，就不具有基本的約束力。而財務信息失真是相對財務信息真是而言的一個概念，主要表現為財務提供的信息與經濟組織所發生的真實事項的原始狀態不相一致，只能反映真實經營情況，并在一定度的范圍內有所偏差，這種偏差的存在有其客觀原因：
1、財務核算前提的假設。核算前提假設是基于財務假設基礎上的客觀設計，盡管具有適用性，但并不一定具有適應性。影響經濟組織的外部因素不斷的變化也要求財務處理技術體現個性差異，前提假設受到個性挑戰。適用與適應是現實需要難以滿足，于是實務中便出現了“按照”、“套用”等人為對策。由于“按照”、“套用”的業務事項的對象及時間空間差異，加之主觀對對象的理解不同。因此即使是同經濟業務事項，也就僅能從是否有用的角度評判。
2、財務政策的選擇。財務政策的選擇性提供了代理人的財務選擇權利。選擇的效率性必然會導致代理人在行使財務權時，利用契約的不完備，安排有利于私人的契約成本，從而產生機會主義。在激勵約束機制尚未健全的情況下，機會主義行為會受到代理人選擇權的保護，人為操作財務政策現象便可能發生。政策由財務選擇的自由度，在政策彈性和由此產生的機會主義傾向的共同作用下被放大。財務信息的虛假由非法變成現實的“合理”的客觀存在。
3、財務信息的披露:負債表、利潤表、現金流量表及附注構成的信息披露是不完備的。如果將財務信息視為相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應的“制造者”和“消費者”。任何一個“制造”或“消費”財務信息的主體，都能或至少是期望能從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。在“制造”財務信息中認為作假是基于財務信息披露缺乏制度化、法律化的剛性約束。盡管新《財務法》對責任人追究了“制造者”財務信息失真的法律責任，但執法空間的存在，使得這種追究已從根源上杜絕財務信息失真的發生。假如在一定時期的制度安排鼓勵高質量的財務信息， 并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的信息質量應當能令人滿意；反之，如果市場不獎勵，甚至懲罰提供高質量財務信息的主體，那些提供虛假財務信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的財務信息虛假成分必定居多。同時在財務信息披露時，追加具有獨立權威的財務審計，（雖不能防止審計與財務的聯合“作案”）但至少可以從結構上控制財務信息失真發生的可能性。因此，財務信息披露無論是制度的安排還是結構上的缺陷，客觀上培養了財務信息失真繁衍的土壤。
4、績效考核及用人制度?，F行的企業績效考核不再是單純衡量一個企業經營狀況，而更多地賦予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企業負責人乃至地方政府非常重視財務信息的“數量意義”，對其質量的關注只停留在文件和會議上。這是因為按照現行的用人制度（特別是國有企業）企業的虧損將喪失責任人仕途上的升遷的機會、政治好處的獲得刺激了弄虛作假的快速模仿。財務數據不真實，財務信息失真的現象較為普遍。目標管理作為保障未來績效穩定取得的手段，能充分挖掘企業潛能，推動資源有效配置。
二、當前企業財務中做假帳的糾正對策
由于目標的剛性約束效益,因此，探究財務信息失真的根源，分析和研究財務信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標本兼治。
財務信息真實性：一個相對的滿意度財務信息內涵是按預定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息。財務信息是由財務在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱“消費者”）提供有助于經濟決策的財務信息和其他相關信息，有利于提高企業的經濟效益和社會效益，反映經濟組織在特定時期的特征，揭示未來發展態勢，并為相關利害關系人提供了投資決策參考，總量上反映了社會資源的配置和使用效率。財務信息是財務在不同環節，不同階段加工處理數據而生成的。它的真實性的衡量標準與信息使用者需求相關聯，標準的選擇與判斷的結果會不一致。一般而言，財務信息的真實性要求財務信息至少能相關、可比、全面、及時地描述經濟組織在特定時期發生的所有真實事項。財務信息即使沒有財務人員行為和道德風險，但由于財務核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數據處理、運用和技術差異性的存在，財務信息就必然存在個體差異，顯然真實性就具有了相對性。因此，評價財務信息的真實與否，應與信息提供者在財務政策的選擇和運用，信息處理的技術和方法是否恰當合理為依據，測定財務信息“原始狀態”與信息描述吻合程度為標準。絕對的真實只是一個理論性的期望。
參考文獻：
1.張維迎 博弈論與信息經濟學 上海人民出版社 1996年
2.陳漢文 中國注冊會計師職業道德研究 中國金融出版社2000年
3.劉峰 制度安排與會計信息質量 會計研究 2001.7
4.王躍堂 會計改革與會計信息質量會計研究 2001.7
5.張新民 企業財務報表分析 對外經濟貿易大學出版社2001年
6.宋良榮 財務報告真假識別技巧 立信會計出版社,2006.24-25
